淺議油公司稅務籌劃及風險控制

楊書國　劉　偉

摘要：油公司是在市場競爭的環境里、依據效益最大化經營原則，通過對企業的組織結構和業務結構進行了不斷的調整完善，建立起組織結構清晰，責權利明確，決策科學、管理有效、運行高效的現代企業制度。近年隨著勝利油田油公司生產經營規模的擴張，經營形式多種多樣。涉稅業務量相應增長，涉稅風險隨之上升。為了油公司的長遠發展。降低油公司的涉稅風險，財務部門在不違反稅收法律的原則下，盡量謀求企業、職工利益的最大化。由于各油公司具有靈活的運行機制這一共性，其涉稅方面也存在著一定的可比性，文章以勝利石油管理局石油開發中心為例進行了闡述。

關鍵詞：油公司稅務籌劃風險控制

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2009)04-169-02

一、石油中心涉稅現狀

石油開發中心目前主要涉及稅種是增值稅、企業所得稅、資源稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、地方附加稅及與個人利益關系密切的個人所得稅，還包括財政部征收的原油特別收益金、山東省征收的礦產資源補償費及油區縣級政府收取的原油管理費三種政府收費。

1、石油開發中心目前有十個單獨納稅單位，包括石油開發中心(類似集團母公司)、勝科管理區(廣饒縣)、勝興管理區(博興縣)、勝凱管理區(利津縣)、勝豐管理區(濱城區)、勝鑫管理區(陽信縣)、勝達管理區(臨邑縣)、勝發管理區(河口區)、勝海管理區(墾利縣)、勝裕管理區(墾利縣勝坨鎮)。與之相對應有10個國家稅務局、10個地方稅務局及1個油田石化分局征收資源稅。涉及稅務部門繁多，是石油開發中心稅務工作的主要特點，地區發展不均衡，各地對稅務工作的管理及對稅法的理解也有很大差異，這增加了中心涉稅工作的難度，相應也增大了稅務風險。

2、石油開發中心為了保障原油生產順利進行，實行油地共謀發展。實現合作雙贏的良好局面，2008年，石油開發中心更改了幾個管理區的法律性質，包括勝興管理區、勝豐管理區、勝達管理區、勝鑫管理區四個管理區，由石油開發中心分支機構更改為石油開發中心的全資子公司，另外，新成立子公司勝裕管理區。從字面上看只是更改了幾個文字的問題，但是從法律層面上講這幾個管理區已經與石油開發中心具有相同的責、權、利。各自具有獨立行為能力、獨立進行核算納稅的企業。

石油開發中心分支機構目前僅涉及增值稅及地方附加稅(包括城市建設維護稅、教育附加稅和地方教育附加稅)，而由分支機構改為子公司后，子公司所涉及的稅種包括石油開發中心所有要負擔的全部稅種，其中最重要的是企業所得稅，對中心的生產經營影響最為深遠。

3、一套行政機構管理兩個跨縣區的納稅主體，如勝科管理區、勝鑫管理區、勝凱管理區，更增加了企業的涉稅風險。這種組織機構，對管理人員有很高的要求，要準確地區分這兩個納稅主體間的費用，合理分配各納稅主體的費用，各種費用都要有合理的法律依據。但目前要保證正確區分兩個納稅主體間費用，客觀上還存在著很多管理問題亟待解決，有的一個采油隊(勝科管理區采油一隊)就由兩個稅務局(廣鐃縣、博興縣)管理，對于采油隊來講，區分起來就更加有困難，特別材料的問題更難解決。

4、納稅情況。2008年以前，石油開發中心所有下屬油區均為分公司形式，除增值稅及其附加在相應縣區交納，其他稅種都在山東省國家稅務局油田分局、山東省地方稅務局油田分局及石化分局交納。2008年以來，石油開發中心重新注冊五個子公司，因而形成包括母公司在內的六個獨立納稅主體，石油開發中心任務(母公司)承擔除子公司外其他分支機構的納稅核算工作，子公司獨自核算其納稅事項。

二、企業所面臨的主要涉稅風險

(一)企業所得稅風險

1、增設子公司增加了企業會計核算風險與管理難度，在石油開發中心管理區存在著一個行政機構管理兩個管理區的情況下，如不能正確核算各子公司的利潤及企業所得稅，將面l惱不能抵扣及當地稅務局的處罰。

2、管理費用、財務費用在2008年以前，由于各管理區屬于分公司，企業所得稅匯總繳納，所以不在在管理費用、財務費用分攤問題。2008年成立子公司，子公司單獨繳納企業所得稅，就產生中心管理費用、財務費用如何分攤的問題，如果不能合理分攤，可能造成中心匯繳地油田分局不能抵扣的風險。

(二)流特稅風險

石油開發中心所面臨的主要流轉稅風險主要是增值稅方面風險。

1、藍字發票不及時認證抵扣導致銷方無法開具紅字專用發票的風險。

2、把本不屬于本單位的費用列為本單位費用并取得增值專用發票。

3、購貨、銷貨運費進項稅計算抵扣的風險。

(三)經營活動產生的稅務風險

雖然，2008年石油開發中心將其中幾個分公司性質重新注冊為子公司，但其原有管理模式沒有轉變，原有行政機構也沒有改變，經濟活動方式也沒有改變，如管理區間資產的相互調劑、材料的相互調劑等行為，在沒有成立子公司前，僅涉及增值稅進項稅轉出的問題，對中心總體損益沒有影響。但在成立子公司后，從子公司調出財產及調入財產的行為就涉及到增值稅和企業所得稅風險，由于子公司是獨立法人，無償調出財產，稅務視為對外直接捐贈，不得抵扣；無償調入財產，稅務視為接受捐贈，應繳納企業所得稅。這樣經營活動也涉及到稅務風險。

(四)個人所得稅代扣風險

根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，凡支付個人應納所得的企業(公司)、事業單位、機關、社團組織、軍隊、駐華機構、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務人。

扣繳義務人的義務及應承擔的責任：

1、義務：扣繳義務人應指定財務部門辦稅人員，正確核算個人所得稅，及時申報、上繳稅款。

2，法律責任：扣繳義務人對納稅人的應扣未扣的稅款，其應納稅款依然由納稅人繳納，扣繳義務人應承擔未扣稅款50％以上以3倍的罰款。

(五)其他稅種的涉稅風險

資源稅、房產稅、土地使用稅、印花稅等對中心及管理區依然存在著各種不確定的風險，如資源稅要注意正確區分稀油與稠油，按適用稅率進行資源稅提取與繳納；房產稅要正確核算房產的原值與正確提取；正確將合同進行分類，按適用稅率計提印花稅。

三、規避涉稅風險工作思路

為了更好地做好石油開發中心2008年的涉稅工作，降低涉稅風險，下面主要將企業所得稅、增值稅、個人所得稅等與企業或個人密切相關的稅種闡明其原理及涉稅風險。

(一)企業所得稅風險

企業所得稅是指國家對境內企業生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業所得稅計算復雜，涉及生產經營和方方面面，納稅期間為一個會計年度，如不能準確核算，將給企業帶來嚴重涉稅風險。

1、石油開發中心由一個母公司、五個子公司和四個分支機構組成的復合體，增大了企業的核算難度與風險，分支機構僅核算增值稅及附加，相對難度與風險較小，子公司是獨立納稅人，所有稅款都要就地繳納，尤

其是企業所得稅需要在當地繳納。石油開發中心以前的企業所得稅在一個稅務局繳納，所以沒有管理費用分攤的問題。在成立子公司后，子公司在中心的地位與其他分支機構投有區別，中心為其提供管理、投資、經營的業務，其本身只具有生產的職能，中心相應管理費用也應分攤到子公司，否則中心匯繳企業所得稅的山東省油田分局也不會同意將所有的管理費用由它一家來承擔。根據新企業所得稅法第四十九條的規定，企業之間支付的管理費、企業間營業機構之間支付的租金和特許權使用費。以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。原企業所得稅《內資細則》第二十五條規定，納稅人按規定支付給總機構的與本企業生產經營有關的管理費，須提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，經主管稅務機關審核后。準予扣除。這就意味著中心機關發生的管理費用不能按計提的方式從子公司管理區抵扣。

新企業所得稅還規定如果總機構向其法人分支機構實際提供了管理服務，并按獨立交易原則向其法人分支機構收取勞務收人性質的管理費。則法人分支機構向其總機構購買的管理服務，可以稅前扣除。這就給石油開發中心提出了另外一種管理費抵扣形式，就是用收取管理勞務的形式來達到分攤管理費用的目的，這就要求中心必須制定一定個管理勞務收入標準與準則，與子公司簽訂管理勞務合同，收取管理勞務費用，并向當地稅務機關報備。

2、中心的財務費用分攤問題。中心這幾年的發展。除去原有資本金1億元，其他資金全靠銀行貸款或者占用第三方貨款來滿足，2007年中心通過財務公司貸款12億元，2008年財務費用達8088萬元，這筆資金是在前幾年投資各管理區時形成的，由東營市油田分局一家來背這筆費用，顯然是不可能的。如何合理分攤這筆財務費用，且能被當地稅務局認可是2008年稅務工作的一個重點。

財務費用的分攤可以從以下幾個渠道來解決：通過與當地稅務局協調，按銷售收入、產量或資產規模來分攤財務費用。以后生產經營過程中，適當以相關子公司的名義進行一些貸款，相應財務費用則順理成章地歸入到相應子公司。

3、交叉管理中的風險控制。一套行政機構管理兩個跨地納稅單位，本身就對稅務管理是一個挑戰，這要求管理人員要具備相應的稅務知識，時刻注意稅務工作，否則將給中心造成難以彌補的損失。各地爭的是稅源。多抵扣意味著當地的稅收就要減收，這種跨地域機構要合理劃分不同納稅單位間的費用，稍微不慎，就會造成子公司不能抵，中心也抵不了的局面，給中心造成損失。規避這種管理風險主要從下面幾方面人手：管理人員提高管理水平，學習納稅知識，增強納稅意識，合理分配費用。會計人員嚴格掛賬手續，認真審核掛賬資料，對于有明確分、子公司的業務。嚴格把關，資料不合格，發票不合格一并要求重新整改，保證稅務工作從賬面上查不出問題來。嚴格誰受益誰負責的原則。所有業務都要按單位分別開具發票和資料，尤其是一套管理機構兩個納稅主體交叉管理問題以及中心機關部室代管理區集中采購問題，要將結算資料合理開具到相應分、子公司。

(二)增值稅

1、定義。增值稅是國家對在我國境內銷售貨物工提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款。并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。

2、增值稅特點是多環節征收、稅款可抵扣、企業零負擔、消費者來買單。所謂多環節就是增值稅在貨物流轉的每個環節都要征收；所謂稅款可抵扣是指企業在購進貨物時所支付的增值稅在做銷售時可以從其銷項稅額中扣除；所謂企業零負擔是指企業作為貨物的生產及流通環節，通過抵扣原則，最終將稅款轉嫁出去，從而實現本企業零負擔；所謂消費者來買單是指消費者才是增值稅的最終買單者，因為消費者不能再流轉貨物，自己消費就只能承擔稅款不能再進行轉嫁。

3、涉稅風險主要有以下幾種：(1)藍字發票不及時認證抵扣導致銷方無法開具紅字專用發票的風險。(2)把本不屬于本單位的費用列為本單位費用并取得增值專用發票。(3)運輸費用7％進項稅計算抵扣風險。

(三)個人所得稅代扣風險

個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應稅所得征收的一種稅。個人所得主要指個人取得的工資薪金、生產經營所得、勞務報酬、不動產轉讓所得、財產租賃所得、利息、股息、紅利所得、特許權使用費所得等。作為石油開心中心涉及的個人所得稅主要是職工工資薪金所得及外聘人員的勞務費所得兩個方面。

個人所得稅目前計算狀況是，工資和獎金不在一起發放，工資按月發放，獎金按季發放，目前都已經按稅法計算了個人所得稅，但中心各部門有時發放的單項獎金是按一定比率扣除，并沒有進行統一累加進行扣稅，這就可能造成職工多交稅或者少繳稅的情況。如果少繳稅稅務機關要處納稅人補繳稅款，處代扣代繳義務人50％到3倍罰款。還有外聘人員的勞務費個人所得稅的扣除問題，由于中心的快速發展，經常要聘請外部人員或授課或技術支持。為其支付的勞務費的扣稅問題。一定要按稅后收入還原為稅前收入計算個人所得稅。為做好個人所得稅工作，必須做到：

1、盡快理順工資、獎金發放程序。工資按月發，獎金按季發的形式，客觀上加重了石油開發中心職工的個人所得稅負擔，集中到一個月的收入偏高，也就造成了累進稅率偏高，職工稅負加重。研究按月預支、季度兌現考核模式的可行性，如每月預先支付一部分獎金，季度再進行考核，這樣避免了職工收入的大起大落，減輕職工的稅收負擔。

2、盡快實現職工個人所得稅的統一計算。減少稅收漏洞，降低涉稅風險。統一計算個人所得稅，可以真實反映個人實際應繳的稅款，這樣可以經得起稅務部門的檢查，減少不必要的稅收風險。

3、合理使用個人所得稅一次性獎金的規定，降低職工稅收負擔。根據個人所得稅法的規定，每人每年可以用一次一次性獎金扣稅規定，每年年終兌現獎金可作為一次性獎金，如果為5000元，如按月獎。這得筆獎金個人所得稅應為625元，如按全年一次性獎金，這筆獎金個人所得稅為250元，為職工節支375元。因此。在稅收允許的前提下合理籌劃稅務工作。對企業或個人都是十分有益的。

(四)經營活動產生的稅務風險

經營活動產生的稅務風險，主要是分、子公司間財產的無償調劑所引起的。這類活動包括材料的調劑和資產的調劑，對于材料的調劑應該由調出管理區按進價具銷售原材料增值稅專用發票。對于資產的調劑。納入固定資產管理的資產屬于免稅范圍，可以向所屬稅務局申請銷售免稅固定資產，向接受資產管理區開具普通發票，調出單位在申報稅時將些收作為免稅收人申報。這樣。既解決了接受財產單位無發票不能抵扣的稅務風險，又合理進行了資產的合理調劑，減少涉稅風險。

(五)其他稅種的涉稅風險

1、資源稅。資源稅是對在中華人民共和國境內開采應稅資源的礦產品或生產鹽的單位和個人進行按量征收的資源類稅。

針對石油開發中心需要征收資源稅的范圍主要是原油及原油伴生天然氣。原油資源稅率分稠油和稀油兩種。分別為14元，噸和22元，噸，天然氣資源稅為13元，千立方。石油開發中心主要油品是稠油。但也有相當數量的稀油。如何區分原油品種，要與東營石化分局協商一致，以免發生與稅務機關理解上不同而發生涉稅風險。

2、房產稅。由于石油開發中心成立前幾年以生產為中心，沒有進行房產建設，所以房產稅問題沒有顯現。隨著中心礦建項目投入，開始形成部分房產，房產稅的計提也提上日程。房產稅是按房產原值減除30％的余額作為計稅基礎，再以1.2％的稅率計算出相應房產稅。

從房產稅的計算過程可以看出，減少房產原值就可減少房產稅支出，在實際工作要正確核算房產原值，能單獨轉資的與房產相關設備要單獨轉資，不將其轉為房產原值，這樣可以依法減少房產稅支出。

3、城鎮土地使用稅。城鎮土地使用稅是對在城市、縣城、建制鎮和工礦區內使用國家所有和集體所有土地的單位和個人征收的。

根據國家稅務局《關于對中國石油天然氣總公司所屬單位用地征免土地使用稅問題的規定》，油田除辦公、生活區以外的油氣生產建設用地是暫免征收土地使用稅的。對于辦公、生活區用地，按當地規定的適用稅率征收。在中心沒有房產以前。中心各種油氣生產用地是暫免土地使用稅的。隨著中心一些礦建項目的陸續投產，這部分房產所占用的土地，就要依法繳納土地使用稅。落實土地使用證面積，按照適用稅率進行計提與繳納。做到企業該免的稅一定要免，該交的稅不能漏，減少企業在這些小稅種方面的風險。

4、印花稅。印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅主要是對合同訂立時，按照合同金額和一定稅率計算出。具有覆蓋面廣、稅率低的特點。中心印花稅主要每年年末根據經營管理部提供的合同臺賬。進行適當分類后，再按適用稅率進行提取，這就要求合同臺賬要齊全，平時做好臺賬登記，足額提取印花稅，減少企業的涉稅風險。

綜上所述。石油開發中心在未來的發展中，應特別注重涉稅風險的控制，提高員工涉稅意識，以保障中心生產經營的順利進行。由于油公司的共性，石油開發中心的涉稅問題及風險控制的特性，對其他油公司有一定的借鑒意義。

責編：賈偉