企業(yè)投資項目內(nèi)部審計評價初探

劉昕雁

摘要：隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷的擴張，資產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者逐步地發(fā)生分離。資產(chǎn)所有者為了及時了解和掌握自己資產(chǎn)的情況以及監(jiān)督企業(yè)運行狀況，需要內(nèi)部審計客觀分析投資效益，評價投資狀況。內(nèi)部審計評價的使用者主要為企業(yè)管理者及資產(chǎn)所有者。它在形式和內(nèi)容上均有區(qū)別于外部審計。文章首先闡述了目前企業(yè)投資項目內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，分析了投資項目內(nèi)部審計現(xiàn)有的評價的優(yōu)點和不足，然后根據(jù)實踐經(jīng)驗并結(jié)合理論，以加油站投資項目內(nèi)部審計評價為例。探討建立一套關(guān)于項目投資全過程的內(nèi)部審計評價程序，并就企業(yè)投資項目內(nèi)部審計評價及管理提出幾點建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)投資項目審計評價策略

中圖分類號：F239.45文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2009)04-171-02

近年來，企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模的快速增長，投資項目審計也逐步得到大家的重視，并得到了快速成長，但與飛速前進的社會發(fā)展進程相比，企業(yè)投資項目內(nèi)部審計評價現(xiàn)狀還呈現(xiàn)許多需要發(fā)展之處。投資項目內(nèi)部審計評價作為企業(yè)內(nèi)部審計工作的一個重要組成部分，為企業(yè)投資項目管理發(fā)揮著不可替代的作用。企業(yè)投資項目內(nèi)部審計評價有利于發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)客觀性、獨立性的特點。通過咨詢、服務(wù)、評價、監(jiān)督、再評價的審計過程，使企業(yè)有效控制投資、提高投資效果、完善管理程序、規(guī)避投資風(fēng)險。

一、企業(yè)投資項目內(nèi)部審計評價的現(xiàn)狀

1、目前企業(yè)投資項目內(nèi)部審計評價的優(yōu)點。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家、地方政府頒布的方針政策、法律法規(guī)、技術(shù)標(biāo)準及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度、管理文件等規(guī)定，按照已定的系統(tǒng)的審計程序和方法。對企業(yè)組織實施的投資項目管理及其經(jīng)濟技術(shù)活動進行審查、監(jiān)督。企業(yè)投資項目范圍廣，涵蓋了基建項目、技術(shù)改造項目和其他建設(shè)項目。企業(yè)投資項目內(nèi)部審計評價最重要的審計任務(wù)是履行對基建項目的審計監(jiān)督。通過對比分析區(qū)域投資項目立項、建設(shè)工程資金籌集、建設(shè)工程資金管理及使用、投資項目建設(shè)及竣工決算，進而達到客觀評價投資項目的目的。審計人員在建設(shè)項目管理、資金管理、概預(yù)算執(zhí)行等領(lǐng)域積累了一定的審計經(jīng)驗，查項目、找問題已經(jīng)輕車熟路，審計方向和范圍很明確，發(fā)現(xiàn)問題的能力較強。

2、當(dāng)前企業(yè)投資項目內(nèi)部審計評價的一些不足。一是評價審計仍主要著眼于微觀建設(shè)項目，就項目審項目。目前我們的投資審計往往僅圍繞投資項目建設(shè)管理和資金使用等問題展開，就事論事。二是審計方式多是事后審計，投資審計未能深入到建設(shè)全過程。仍以事后監(jiān)督為主，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控。比如，我們審計發(fā)現(xiàn)某建設(shè)項目由于投資決策論證原因，改擴建后不久被拆除或淘汰。工程投資失效，卻只能是痛定思痛，對已造成的損失浪費已經(jīng)無法彌補。目前雖然也出現(xiàn)了部分在建投資項目審計，但由于受傳統(tǒng)思維定式和審計力量有限的約束，在建投資審計也演變成為最后審計，全過程事前事后的審計評價監(jiān)督并未真正有效形成。三是審計主要內(nèi)容仍以查錯防弊為主，真實性和合法性審計是側(cè)重點。由于投資領(lǐng)域的市場化運作、經(jīng)營管理尚未規(guī)范，發(fā)現(xiàn)和披露建設(shè)過程中的違規(guī)問題仍然是投資審計的主要內(nèi)容。對于投資項目是否合法、合理，投資的效率、效果如何，則一般難以評價。

二、企業(yè)投資項目內(nèi)部審計評價的思路

企業(yè)投資項目內(nèi)部審計評價應(yīng)服務(wù)于當(dāng)前經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展，內(nèi)部審計評價作為企業(yè)管理中不可缺失的一環(huán)，其作用不可忽視，其程序必須是縝密的。下面筆者以加油站投資項目為例進行闡述。

首先，編制審計計劃和方案，其內(nèi)容應(yīng)該包括：(1)被審計單位加油站投資項目的基本情況。如項目管理部門是否建立健全投資項目管理流程及制度文件，這些規(guī)定是否具有可操作性及合理性，各部門工作的銜接情況。(2)審計時間安排、審計工作進度安排等。如對加油站投資項目的實地勘察時間安排。(3)審計環(huán)節(jié)。主要根據(jù)被審單位加油站投資項目的規(guī)模以及時固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的評價，審計人員根據(jù)以往審計經(jīng)驗來決定投資項目的重點審計環(huán)節(jié)。如對加油站的土地的合法性、建設(shè)施工合同及采購合同的規(guī)范性以及自己使用的規(guī)范程度等進行重點審計。(4)審計目的。主要制定審計性質(zhì)、預(yù)期結(jié)果等，重點核實加油站的實際銷售量、運營時間、投資資金、銷售價格、直接經(jīng)營費用、公司集中支付的費用和應(yīng)由加油站分擔(dān)的費用等。對評價期間加油站經(jīng)營量發(fā)生重大波動的要分析具體原因。

其次，實施審計的程序，其內(nèi)容應(yīng)該包括：(1)投資項目的內(nèi)部控制制度，并對其進行符合性測試。審計人員到達審計現(xiàn)場后，要對其內(nèi)部控制系統(tǒng)進行全面的調(diào)查、分析和評價。主要包括內(nèi)控制度是否健全、關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否得到有效的控制。(2)投資項目主要控制環(huán)節(jié)包括：機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營政策、財務(wù)核算與管理、考核、分配制度等。(3)對內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進行實質(zhì)性測試：①機構(gòu)設(shè)置的實質(zhì)性測試。一般來說，投資項目的機構(gòu)設(shè)置與投資規(guī)模有必然的聯(lián)系，規(guī)模較大的投資，應(yīng)設(shè)置專門的投資管理部門，由公司總經(jīng)理或副總經(jīng)理分管。這類投資項目收益是公司效益的重要組成部分，會投入大量的人力、財力進行經(jīng)營。小規(guī)模的項目投資設(shè)投資小組負責(zé)。這類投資項目企業(yè)將投資收益作為企業(yè)經(jīng)濟效益的補充，投入的人力、財力較小，很可能因疏于管理而出現(xiàn)漏洞。對機構(gòu)設(shè)置的實質(zhì)性測試主要通過向有關(guān)人員調(diào)查、審閱有關(guān)記錄來證明相關(guān)人員是否各司其職、各盡其責(zé)。②財務(wù)核算及財務(wù)管理內(nèi)控制度實質(zhì)性測試。a財務(wù)核算的實質(zhì)性測試。對于投資項目，投資管理部門一般配備財務(wù)記賬人員，對于每天發(fā)生的事項進行記錄備案，月終(或季終)將當(dāng)期的財務(wù)信息資料匯總，交付財務(wù)主管部門，納入公司的財務(wù)核算。該環(huán)節(jié)審計的重點是賬務(wù)核算的合規(guī)性、正確性。財務(wù)部門有無專人對投資部門提供的交易記錄、原始資料進行真實性審核。核對投資效益的計算有無進行復(fù)核，驗證其正確性。b財務(wù)管理環(huán)節(jié)的實質(zhì)性測試。財務(wù)管理環(huán)節(jié)內(nèi)控制度實質(zhì)性測試。主要是資金管理，重點審計：一是看建設(shè)資金使用是否符合規(guī)定，有無侵占、挪用、轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象；二是看建設(shè)資金是否和生產(chǎn)資金分開核算，有無互相擠占的現(xiàn)象發(fā)生；三是看工程進度撥款是否嚴格執(zhí)行工程付款內(nèi)部制約制度，即由工程監(jiān)理根據(jù)工程進度核算施工單位要求付款的金額，交基建主管、計劃主管、財務(wù)主管和分管領(lǐng)導(dǎo)逐個審查，共同履行審批手續(xù)。

最后，建立評價的程序，其內(nèi)容應(yīng)該包括：(1)評價立項依據(jù)、可行性及經(jīng)營業(yè)績。如加油站投資項目是否經(jīng)過有批準權(quán)限的部門批準，項目的可行性研究論證是否充分，是否經(jīng)過專家論證，專家意見是否充分體現(xiàn)。批準項目是否列入開工當(dāng)年的投資計劃，項目所需資金是否到位。(2)建立業(yè)績評價程序，企業(yè)項目投資的主要目的就是經(jīng)營成果，經(jīng)營業(yè)績是項目投

資的最終目標(biāo)。于是，評價的主要內(nèi)容也是事關(guān)項目的經(jīng)營業(yè)績評價，如項目的主營業(yè)務(wù)利潤率、固定資產(chǎn)投資回報率、投入資金收益率、應(yīng)收賬款回收率等指標(biāo)狀況。(3)對投資項目的持續(xù)經(jīng)營評價以及建立評價審計檔案。從企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境兩方面對項目未來持續(xù)發(fā)展情況進行評價，如適時評價加油站投資項目未來若干年當(dāng)?shù)氐氖姓ㄔO(shè)規(guī)劃、城市發(fā)展規(guī)劃、道路建設(shè)規(guī)劃(包括地鐵、高速公路、鐵路、公路)對加油站數(shù)量和銷量的影響，競爭單位的投資對本企業(yè)加油站的影響等進行分析評價等。

三、企業(yè)投資項目內(nèi)部審計評價的發(fā)展策略

企業(yè)投資項目內(nèi)部審計評價立足于管理控制、節(jié)約項目成本和為企業(yè)投資增效，在項目實施過程中，它能夠真正為項目管理提供咨詢與服務(wù)。提高企業(yè)內(nèi)部項目管理水平，維護企業(yè)利益。

1、從真實性、合法性審計逐步向投資項目績效評價審計過渡。企業(yè)投資項目內(nèi)部審計評價主要是以項目管理、財務(wù)收支為主體的真實性、合法性審計。由于以前經(jīng)濟發(fā)展模式處于改革和轉(zhuǎn)軌的時期，企業(yè)投資項目審計在一個較長時期內(nèi)以查錯防弊為主要任務(wù)。是經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律中必經(jīng)的一步。經(jīng)由多年的努力，建設(shè)單位管理水平日益提高，檢查監(jiān)督力度不斷加大。隨著投資項目管理制度和模式的不斷完善、行為日益規(guī)范，在目前的建設(shè)領(lǐng)域常規(guī)項目審計中，仍以查錯防弊為重點，審計評價工作將會失去它的應(yīng)有的效果與效率。在這種情況下，面對新的形勢和新的要求，將企業(yè)投資項目內(nèi)部審計評價從以真實性和合法性審計為重點轉(zhuǎn)向以合理性、效益性為重點。即逐步過渡到投資項目領(lǐng)域的績效評價審計，是當(dāng)前擺在我們審計人員面前的一項任務(wù)。投資項目領(lǐng)域開展績效審計評價有益于實現(xiàn)投資審計評價的最終目標(biāo)，即節(jié)約企業(yè)投資，減少資源損失浪費，促進提高投資效益。在經(jīng)濟發(fā)達國家。投資工程審計的最主要內(nèi)容就是績效審計，即圍繞評價投資項目的“經(jīng)濟性、效率性、效果性”展開工作。借鑒國外先進審計經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，從項目審計著手，以真實性、合法性審計為基礎(chǔ)，探索投資領(lǐng)域開展績效審計評價的新模式和新方法，是目前企業(yè)投資項目內(nèi)部審計評價發(fā)展的主要方向。最近，筆者所在的中石化山西石油太原分公司對加油站投資項目嘗試開展了投資效益審計評價，以投資項目審計為基礎(chǔ)，將項目招投標(biāo)、合同履行、工程價款結(jié)算等與投資的“經(jīng)濟性”相結(jié)合，將建設(shè)資金使用、損失浪費等與投資的“效率性”相結(jié)合，將投資決策、建設(shè)規(guī)模、資產(chǎn)利用等與投資的“效果性”相結(jié)合，實現(xiàn)投資項目審計與效益審計有效結(jié)合，對投資項目效益進行綜合評價，剖析加油站投資項目，查出建設(shè)體制和管理體制方面存在的焦點問題，提出解決問題的對策和宏觀政策性建議，取得了初步的成效。

2、從微觀領(lǐng)域向宏觀層面轉(zhuǎn)變。審計人員應(yīng)當(dāng)始終秉承從微觀著手、宏觀著眼，從體制、機制上找問題，實現(xiàn)宏觀服務(wù)層次上的突破。這是企業(yè)投資項目內(nèi)部審計評價發(fā)展的一個趨勢。由管理部門組織對項目投資決策、建設(shè)實施和生產(chǎn)經(jīng)營過程的投資效益進行的評價。其評價要點，一是評價項目預(yù)期效果同實際結(jié)果進行比較。分析偏離原因。進而發(fā)現(xiàn)項目管理過程的不足；二是評價投資項目的財務(wù)效益、建設(shè)與投產(chǎn)期間的經(jīng)濟效益；三是評價項目的建設(shè)實施對當(dāng)?shù)?宏觀經(jīng)濟、區(qū)域經(jīng)濟、行業(yè)經(jīng)濟)發(fā)展的影響，對當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)和人民生活水平提高的影響，對當(dāng)?shù)卣斦杖牒投愂盏鹊纳鐣б娴挠绊懀凰氖歉鶕?jù)項目現(xiàn)狀，結(jié)合國家的政策、資源條件和市場環(huán)境對項目的可持續(xù)性進行分析，分析項目的市場競爭力，從項目內(nèi)部因素和外部條件等方面評價整個項目的持續(xù)發(fā)展能力。通過不懈努力，促進企業(yè)投資項目內(nèi)部審計評價在企業(yè)經(jīng)濟管理中發(fā)揮更大的作用，將是投資項目內(nèi)部審計評價發(fā)展的一大職能和發(fā)展方向。

3、從事后評價審計逐步向全過程跟蹤審計轉(zhuǎn)變。當(dāng)前，在企業(yè)投資項目領(lǐng)域，投資決策論證體系尚不健全，權(quán)責(zé)分明、制約有效、科學(xué)規(guī)范的建設(shè)項目管理體制和運行機制不是很有效，項目管理的科學(xué)化、專業(yè)化水平還不高。回顧我們近年以來的審計項目，項目建設(shè)前期準備工作不足、可行性論證不充分、投資決策不科學(xué)等問題仍十分普遍。由此造成的損失浪費令人痛心不已。一些建設(shè)項目可研預(yù)測過于樂觀，建設(shè)規(guī)模過度超前或基本政策及發(fā)展方向把握不夠，運行不到幾年，經(jīng)營業(yè)績不斷下滑，虧損面不斷增大；項目投資建設(shè)選址、施工組織等方面決策失誤，造成損失浪費等情況。顯然。如何采取措施，有效遏制建設(shè)過程中的巨大損失浪費，是企業(yè)投資項目內(nèi)部審計評價急需研究解決的問題之一。我們的投資項目評價審計多是事后評價審計。主要是披露和監(jiān)督作用，對建設(shè)過程中已經(jīng)造成的損失浪費，只能是痛定思痛。只有把投資項目評價審計的工作逐步推廣，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，把投資項目審計評價工作做在項目開始之時，貫穿于可行性研究、立項、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工、竣工決算等建設(shè)全過程，才有可能做到及時堵塞漏洞，減少損失浪費，提高審計質(zhì)量和效果。建設(shè)項目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點，建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等任一管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導(dǎo)致無法挽回的損失浪費，影響投資的經(jīng)濟性、效率性和效果性。隨著投資審計的日益發(fā)展與成熟，投資審計評價要有效滲透到資產(chǎn)投資領(lǐng)域的各個環(huán)節(jié)，注重事前預(yù)防與事中控制，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，防止問題進一步擴大化。在投資領(lǐng)域?qū)嵤┤^程跟蹤評價審計，對建設(shè)項目進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。將有利于充分發(fā)揮投資審計評價促進項目管理、控制建設(shè)成本、提高投資效益的作用。

責(zé)編：若佳