物流企業(yè)的稅收籌劃問題淺析

榮紅霞

摘要:如何盡快地發(fā)展我國的物流業(yè),以適應(yīng)國民經(jīng)濟發(fā)展的需要,增強物流企業(yè)在國際物流市場的競爭力,成為國家十分重視的問題。建議通過合理的稅收籌劃,使企業(yè)合法減少應(yīng)納稅款,來提高物流企業(yè)的財務(wù)管理水平和經(jīng)營管理水平,更好地應(yīng)對競爭。

關(guān)鍵詞:物流企業(yè);稅收籌劃;現(xiàn)代物流

中圖分類號:F812.2文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0026-02

物流業(yè)在發(fā)達國家已成為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè)。由于當(dāng)今世界經(jīng)濟全球化、貿(mào)易自由化和國際運輸一體化的發(fā)展,特別是我國加人WTO以后,國際大型跨國物流公司的涌入,給我國的物流企業(yè)帶來了極大的沖擊和挑戰(zhàn)。而我國物流業(yè)目前又處于初期發(fā)展階段,對此,近些年來國家十分重視這一問題,先后多次召開國家級和省市級的高層次專題會議。

本文立足點是,在不違反稅收法規(guī)的前提下,通過對其籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營及其他涉稅財務(wù)活動事先做出合理籌劃與安排,采用稅收籌劃的技術(shù)和方法進行的盡可能地取得節(jié)稅利益的活動。目的是研討如何盡快地發(fā)展我國的物流業(yè),以適應(yīng)國民經(jīng)濟發(fā)展的需要,增強物流企業(yè)在國際物流市場的競爭力。

一、現(xiàn)代物流及其主要特點

什么是現(xiàn)代物流?至今尚未有統(tǒng)一的定義,但可以這樣理解,即現(xiàn)代物流是采取了集采購、運輸、倉儲、分撥、包裝、配送、代理與銷售等環(huán)節(jié)為一體的管理形式;應(yīng)用現(xiàn)代高科技的電子計算機技術(shù)和信息技術(shù),從而成為企業(yè)在降低物資消耗、提高勞動生產(chǎn)率以外的重要利潤源泉,是種對物流的先進組織方式和管理技術(shù)。

現(xiàn)代物流發(fā)展到今天,在發(fā)達國家已經(jīng)成為很成熟的新興行業(yè),服務(wù)范圍、服務(wù)體系、經(jīng)營方式、組織形式,主要手段及作業(yè)標準等方面都比傳統(tǒng)物流要先進得的多,歸納起來主要表現(xiàn)如下幾個方面:

物流服務(wù)范圍全程化:傳統(tǒng)物流服務(wù)只限于產(chǎn)品從生產(chǎn)廠家到消費者過程中的各種活動的服務(wù),而現(xiàn)代物流服務(wù)是在傳統(tǒng)物流服務(wù)從基礎(chǔ)上向兩端延伸,即包括原材料采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務(wù)活動。

物流服務(wù)體系社會化:隨著社會分工日趨深化和市場需求的日益復(fù)雜,生產(chǎn)經(jīng)營者和供銷商希望把大量復(fù)雜而且對其本企業(yè)又不具有優(yōu)勢的物流業(yè)務(wù)交給專門從事物流專業(yè)工作的企業(yè)來承擔(dān)。第三方物流企業(yè)以提供部分或全部物流服務(wù)。

二、稅收籌劃的含義及其意義

(一)企業(yè)稅收籌劃概述

所謂稅收籌劃,是指納稅人為了減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化或者股東財富最大化,在不違反稅收法規(guī)的前提下,通過對其籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營及其他涉稅財務(wù)活動事先做出合理籌劃與安排,采用稅收籌劃的技術(shù)和方法進行的盡可能地取得節(jié)稅利益的活動。

(二)稅收籌劃的意義

1.直接降低成本,有利于企業(yè)收益最大化

在企業(yè)的收益中,除正常經(jīng)營支出,最大的非經(jīng)營性支出就是稅款。在企業(yè)的現(xiàn)金流量中,支付稅款是現(xiàn)金凈流出,沒有與之配比的收入而形成現(xiàn)金流入。由此可見,稅收籌劃的收益與企業(yè)的收益是直接掛鉤的。

2.有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平

資金、成本(費用)、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素,稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本(費用)、利潤的最佳效果,從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計。會計既要熟悉會計法、會計準則、會計制度,也要熟知現(xiàn)行稅法和其他經(jīng)濟法規(guī)。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求,在會計處理方法與稅法要求不一致時允許企業(yè)進行會計政策、會計方法的選擇。在此情況下,財務(wù)會計與稅務(wù)會計可以分離,并允許企業(yè)正確進行賬務(wù)處理、計稅、編報財務(wù)報告,同時進行納稅申報,提高企業(yè)的會計管理水平,發(fā)揮會計的多重功能。

3.有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置

納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策,進行投資、籌資、企業(yè)改制改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管表面上是為了減輕自己的稅收負擔(dān),但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下,逐步向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的方向發(fā)展,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。

三、物流企業(yè)納稅籌劃的建議和對策

1.提高企業(yè)有關(guān)人員的素質(zhì)

通過以上分析可知,我國企業(yè)特別是物流企業(yè)納稅籌劃是一個亟待解決的問題,這個問題解決最基本的途徑是提高企業(yè)人員特別是管理者、會計人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過外出學(xué)習(xí)、自己培訓(xùn)等形式提高這些人員的素質(zhì),使企業(yè)的有關(guān)人員消除對納稅籌劃認識上的誤區(qū),不要把納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談,要使他們充分掌握稅收方面的相關(guān)知識,以便進行合理合法的納稅籌劃。

2.物流企業(yè)應(yīng)該熟悉納稅籌劃的方法及如何運用

充分利用國家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,合理進行納稅籌劃。主要發(fā)達國家對企業(yè)的稅收都采取了一定的鼓勵措施和優(yōu)惠政策,我國也不例外,物流企業(yè)應(yīng)該熟悉納稅籌劃的方法。

3.物流企業(yè)進行納稅籌劃時風(fēng)險的防范

樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識,立足于事先防范。進行稅收籌劃的物流企業(yè)首先要樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識,在進行稅收籌劃過程中,要注意相關(guān)政策的綜合運用,從多方位、多視角對所籌劃的項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證,隨時隨地注意稅收籌劃的風(fēng)險防范。

4.籌資過程中的稅收籌劃

籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提。市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)進行籌資的渠道主要有財政資金、內(nèi)部積累、銀行借款、向社會發(fā)行債券和股票、企業(yè)間相互拆借等等。這些籌資渠道的稅收負擔(dān)是不一樣的,不同籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異。籌資過程中的稅收籌劃即是利用一定的籌資技巧使企業(yè)達到稅負最小而獲利水平最大的方法。通常情況下,不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本不一樣,如果僅從節(jié)稅的角度考慮,以上各種籌資方式中,企業(yè)自我積累籌資所承擔(dān)的稅收負擔(dān)要重于向金融機構(gòu)貸款所承受的稅收負擔(dān),企業(yè)之間互相拆借籌資所承擔(dān)的稅收負擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅收負擔(dān)。總體上講,企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好,金融機構(gòu)貸款次之,自我積累效果最差。

5.生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

(1)折舊費用的稅收籌劃。折舊是成本費用中的一個重要內(nèi)容,折舊數(shù)額的大小直接影響到企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額。采用不同的固定資產(chǎn)折舊方法,每期計算的折舊費用是不同的。采用加速折舊法,資產(chǎn)使用前期分攤折舊較多,稅前利潤額相應(yīng)減少,應(yīng)納所得減少,而且該方法可以推延納稅時間,獲得遞延納稅的好處。

(2)費用列支的選擇。對費用列支的選擇,主要是通過合理增加有效成本費用來達到減少所得稅的目的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費、福利費等各種費用支出的分攤可以采取實際發(fā)生分攤法、平均分攤法、不規(guī)則分攤法等,不同的分攤方法直接影響著各期的利潤、稅收負擔(dān)。因此,企業(yè)要對費用分攤的方法進行合理選擇。比如,如果企業(yè)實行比例稅率,一般采用不規(guī)則的分攤方法。除此之外,企業(yè)還要對固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分攤年限等內(nèi)容進行籌劃。