略論財務報告的改進

劉永久 曲 鴻 邢 坤

摘要:現行財務報告因為受到傳統會計理論的制約,不能適應知識經濟的發展,無法滿足信息使用者對會計信息日漸多樣化的需求。尤其是我國目前社會主義市場經濟尚處于一個逐步完善和發展的階段,企業財務報告本身的不足和相關政策法規的不健全,致使我國財務報告的缺陷更加突出。

關鍵詞:財務報告;會計信息;信息披露

中圖分類號:F275文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0106-03

作為全面綜合反映企業經營成果、財務狀況和現金流量等會計信息的財務報告,其影響力日益擴大,在為投資者和債權人進行合理決策服務,促進企業穩定快速發展方面發揮著重要的作用。但現行財務報告體系已滯后于經濟發展,不能全面客觀地進行價值反映,在一定程度上誤導了報表使用者的決策行為。對財務報告不斷加以改進,使之適應經濟發展的要求,不僅有利于企業的生產經營,而且更有利于國家宏觀調控的實現。

一、我國現行財務報告存在的問題

(一)會計信息的時效性差

信息是重要的資源和生產要素,其價值的大小,受時效性影響很大,所以,會計信息使用者對會計信息的及時性要求很高。然而,現行財務會計報告向企業的投資者、債權人以及管理者提供會計信息采取的是定期報告制度,即企業要編制月度、季度、半年度和年度報表,并且對報送時間要求過于寬限,特別是年報在會計年度終了后的4個月內報出就算是及時,然而,4個月的時間經濟形勢可能會有較大的變化。用這樣的會計信息,其后果是無助于會計信息使用者決策甚至使決策失誤。

(二)會計信息的廣泛性不足

財務會計報告提供的會計信息有一定的局限性。第一,財務會計報告對無形資產的反映不夠充分。報告對那些雖對企業的生產經營活動產生正面效益,但沒有取得相應權利和保護的資源,以及人才資源等反映不夠充分。第二,對風險信息和不確定性信息披露不足。第三,對企業履行社會責任方面所作的努力和結果沒有體現。第四,對影響企業財務狀況和經營成果的因素,如企業管理人員的素質和管理水平,企業職工的素質等沒有反映。

(三)現行財務報告受標準化形式束縛

按新會計準則規定,我國現行的財務報表有四種基本格式,分別為:一般工商企業報表、商業銀行報表、保險公司和證券公司報表。事實上,現行財務報告在形式和內容上都以股東為主要服務對象,在客觀上忽視了企業對其他相關利益集團所承擔的責任,也就很少披露它們所關心的信息。此外,通用財務報告主要針對具有平均理解能力的使用者,忽視了信息媒介和投資媒介在市場上的作用,限制了財務報告對外信息功能的擴大與深化。再者,對于上市公司與非上市公司,年報與中期報告采用相同的格式與編報原則會增加一些企業的負擔,難以達到“成本效益原則”的要求。

(四)財務會計報告在實踐中的適應性不高

現行財務會計報告的不適應性主要表現在:

1.不能夠反映影響企業財務狀況和經營成果的因素;

2.是過分注重盈利的核算,強求收入、費用的配比而忽視資產的計價,過分注重最終的利潤數據,長期忽視企業的實際現金流量狀況,從而造成影響企業的生產經營決策以及資源的合理配置,危害企業的生存與發展,誤導投資者與債權人,破壞投資環境等各種不良后果;

3.在如實反映其意欲反映的交易或事項時,往往過于重視法律形式,而不是將有關交易或事項的經濟實質作為其計量報告的重點,從而使得它所反映的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤及損失與經濟現實不相符合;

4.建立在人為確定的一套規則基礎上的財務評價指標主觀性太強,存在較大的局限性。特別是由于現行會計制度給企業運用會計政策和會計方法留有一定的機動性和靈活性,致使信息披露的人為性無法克服。

(五)現行財務報告內容的不足

1.現行財務報告披露的信息內容不完整。缺乏非財務信息的披露。現行財務報告注重提供可用貨幣計量的信息,而忽視非財務信息的揭示。許多重要的非財務信息,如市場占有率、產品質量水平、客戶滿意程度、人力資源素質、企業文化等,沒有被納入傳統財務報告的披露范圍,而這些信息無疑能夠幫助信息使用者對企業作出全面的評價并預測企業的發展前景。

缺乏對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的披露。隨著金融創新,諸如期貨、期權之類沒有實際交易,而僅是未來經濟利益的權利或義務的衍生金融工具種類日益繁雜,這類衍生金融工具可能會引起企業未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化。

2.側重于利潤的核算而輕視現金流量的核算。雖然財務概念框架力圖體現的是資產/負債觀而非以收益表為中心的收入/費用觀,但在財務報告中卻并未始終如一地貫徹這一思想。會計信息使用者所關心的是關于企業現金流入、流出的時間、金額以及概率分布的信息,因為關于現金流量的有關信息有助于評估企業支付股利的能力、償債能力并通過分析企業盈利數字和現金凈流量的差異來據以調整投資策略。當然,現金流量的信息也倍受稅務機關的關注,因為在一定程度上,現金流量的信息與稅收征管密切相關。

3.財務會計報告的計量基礎缺乏統一性。如資產負債表、利潤表和所有者權益變動表中的數據是以權責發生制為基礎計量得到的數據,而現金流量表中的各項數據是以收付實現制為基礎計量得到的數據。一方面增大了會計報表的編制難度,造成了操作不規范的現象;另一方面,使以權責發生制為基礎計量得到的數據與企業的真實收益情況有差距,甚至是很大的差距,造成企業的會計利潤與其真實收益不相符的現象。

4.會計信息計量單位過于單一。財務會計報告的主體部分是會計報表,而報表中所有欄目的任何一個項目都是以貨幣為計量單位表示的數據。從這些數據中無法看出資產的數量,只能看出資產的價值,這不利于會計信息使用者了解企業對資產的管理情況。

二、現行財務報告問題的解決對策

(一)縮短財務會計報告的報送時間,提高會計信息的有用性

建議一方面將會計報告的報送期縮短。將報送期最長控制在15天之內,因為現在大多數都實行會計電算化,賬戶數據轉化已由計算機來完成,會計人員賬務處理一結束,計算機就可以自動生成報表。另一方面是改變報告形式,將原來的紙質載體報告改為通過網絡報送,提高報告的時效性。

(二)調整報告構成要素,擴大披露范圍,減少會計信息的片面性

完整的會計信息必須全面地、系統地反映企業經營過程所形成的一切財務性和非財務性信息。應增加對報表有關數據分析和定性分析內容、非財務指標、增加一些對企業的生產經營活動有正面影響,但沒有取得相應權利和保護資源等方面的反映,還應增加更多關于企業無形資產和人力資源等方面的財務信息,并加強對價值變動、報酬與風險的轉移、潛在風險等內容的披露。

(三)采用新型報告模式,適應多樣化信息需要

1.多欄式報告模式。不同信息使用者對信息需求是相同的假設暗含了所有使用者對公司業務都持有相同的看法,這導致當存在多種會計方法時,只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結論,也不易確認不同信息的價值,無法實現真實和公允原則。于是,可以采用多欄式報告模式。即對同一經濟業務按多種會計方法加以處理,并將由此得到的不同信息在財務報告中予以披露,使得單一信息走向多元化信息。

2.交互式報告模式。采用交互式報告模式,是指充分利用計算機網絡和遠程通訊技術來傳播會計信息(聯機報告)。但在某些情況下,也可能采用光盤存儲技術將財務報告存儲在光盤上,然后傳遞給使用者(脫機報告)。在交互式財務報告方式下,會計可以根據系統內存放的標準化基本數據項,借助軟件技術,提供因人而異的報表,并以不拘一格的會計報表附注、各種報表分析資料來提供各種各樣的信息。這種方式下提供的財務報告既全面充分,又有針對性。同時,財務報告的用戶也可以通過網絡主動地提出信息需求。

3.差別式報告模式。差別式報告模式,可以在兩個層面上實施:

(1)一個層面是從信息提供者角度來看,由報告單位為不同使用者提供內容(或在時間上)有差別的財務報告。因此,企業可以有選擇、有重點地對外披露某些使用者特殊需要的信息。通過差別報告,企業既可滿足特定使用者的特殊信息需要,又可避免因廣泛對外披露而對企業產生不利影響。在我國,為解決“外部使用者”和“內部使用者”不同信息需求的矛盾,有必要采用差別式報告模式。

(2)另一層面是從會計規范角度,建立有差別的會計信息揭示制度。它實際上是由一國政府通過有關準則或法規的規定,對不同規模或類型的企業在編制與提供財務報告的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內容、數量、詳盡程度等方面實行有差別待遇的一種制度安排。不同規模企業的信息使用者對會計信息存在不同要求,有差別的會計信息揭示制度迎合了這一要求。

4.加強信息披露的監管力度。為了防止虛假信息、誤導性信息及隱瞞對企業不利的信息,一方面要加強企業的財會人員的管理和監督,提高財會人員的素質和職業道德。在報表信息披露方面,有針對性地加強對財會人員的指導和培訓,加強會計職業道德教育,以職業道德自律約束財會人員行為、動機,防止會計行為失范,減少財會人員的舞弊行為帶來的信息披露失真,保證提供的表外信息真實、可靠。另一方面,要加強會計法規、會計規范的建設,從源頭上杜絕制度性失真,建立一個統一的規范的會計信息披露監管體系。對財政和證監部門已頒布的一些具體準則和規范意見中,涉及報表信息披露方面不夠完善、不夠全面的地方,應予以修改和補充,盡快出臺市場所急需的規范性法規。

5.改進財務報告的內容。主要有以下幾點:

(1)調整報表附注項目,拓展財務報告的信息披露內容

應披露的非財務信息一般包括:一是企業經營業績方面的信息,如市場份額、用戶滿意程度、新產品開發等;二是有關股東和管理人員的信息;三是企業背景信息,包括企業經營業務、主要競爭對手及發展目標等信息。這些信息都由會計部門披露,必然會影響會計部門的工作效率。

補充企業履行社會責任信息的披露。企業只有通過社會效益的實現才能更好地實現其經濟效益目標。而編制社會責任報告,或在現行財務會計報告中增加披露有關企業資源使用、節能降耗和環境保護的狀況以及對整個社會的貢獻等社會責任信息,以滿足信息使用者的需求,不失為一種好的改進辦法。這樣做既有利于企業更好地履行社會責任,樹立良好的企業形象,又有利于社會對企業的監督,同時可以了解企業對社會的真實貢獻,有利于政府科學地制定宏觀決策,以促進經濟又好又快的發展。有關社會責任報告的編制,不同國家披露的要求和內容不盡相同。

(2)重視現金流量的核算

首先,增加現金流量表的編制內容。提供更多的關于現金流入流出的信息,全面進行改進,例如,未來現金流入的金額、流入流出現金的分布以及相關的不確定性影響因素。其次,應加強現金流量表準則的建設,完善相關內容。財政部頒布了《現金流量表》的具體會計準則,表明了我國也開始重視現金流量的信息,原因在于現金流動的信息更符合財務會計的決策有用性目標,有助于會計信息使用者評估企業的償債能力、分析企業支付股利的能力。

(3)統一報告各項目數據的計量基礎,提高信息準確性

權責發生制的運用有利于企業進行納稅計算,避免偷稅漏稅等情況發生,但不利于報表的編制,使報表編制難度加大,容易使報告編制者不按規程操作,造成會計信息不真實。應該統一財務報告數據的計量基礎,且采用收付實現制進行編制,企業的會計利潤與企業的真實收益相一致,使信息使用者更加容易作出科學決策。

(4)財務報告中增加實物計量指標,全面科學地反映會計信息

從現行財務會計報告的數據中只能看出資產的價值,無法看出資產的數量。會計信息使用者無法掌握報告主體對資產的管理情況,看不出報告主體在管理中存在的隱患,可能導致信息使用者做出錯誤決策。因此,建議財務報告引入重要資產的實物計量指標,將貨幣金額和實物數量一并提供給信息使用者,使決策者的決策更加科學與準確。