稅收學課程教學中的若干問題探討

胡學奎

摘要:稅收學課程教學應選擇理論與實務并重模式,在重視學生實務訓練的同時,從未來中國稅制發展與稅收工作全面提升的角度,改革與建設課程的理論教學與培訓內容,使學生在掌握基本實務本領的同時,也能掌握和運用稅收實際工作所需要的理論知識。

關鍵詞:稅收學課程;教學;若干問題

中圖分類號:G642.0文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)27-0243-02

一、教學內容的選擇問題

隨著中國社會主義市場經濟體制建設的全面推進,各財經院校普遍以稅收學課程取代了原先的國家稅收課程。但各財經院校在課程內容體系設計方面存在著較大差別。有些學校開設的稅收學課程主要講授稅收理論,而有關中國稅收制度的具體知識,則另開設中國稅制進行講授;有些學校則將有關中國稅收制度的具體知識全部放入到稅收學課程中,以致稅收學課程內容非常龐雜;有些學校則采取輕理論重實務的做法,雖然課程名稱為稅收學,但教學內容基本上是中國稅制,稅收理論基本不作介紹。

近些年來,各財經院校都在探索稅收學課程教學的改革。總體來看,在教學內容選擇方面形成了兩大模式:一是重稅收實務輕稅收理論的模式,該模式在教學內容設計上將稅收理論放在了次要地位,稅收學的主要內容是介紹中國稅制(包括稅收實體法與稅收程序法);二是稅收理論與稅收實務并重模式,該模式將理論與實務區分開來,稅收學只講稅收理論,而實務部分則開設中國稅制課程。兩種模式體現了不同的價值取向和教育理念。

那么到底采用哪種模式合理呢?模式的選擇根本上是由人才培養目標決定的,應與人才培養目標相符。而人才培養目標的確立必須反映和合乎社會需求。從未來中國稅制建設的需要和近年我們開展調查所了解的情況來看,實踐部門的需求已經發生了變化,他們迫切需要具有一定理論基礎又熟悉稅收實務的人才,因為當前和未來稅收工作越來越重視經濟實際研究、稅收分類管理、稅收風險防范、稅收文化建設和工作預見性及開創性的提高。從這一點來看,應當說很多財經院校的人才培養目標定位以及教學內容選擇都存在不少問題,與現實需求有不少偏差。即使強調稅收理論與稅收實務并重模式的學校也存在不少問題,主要是理論教學內容針對性不強,與實際需求相脫離。

現實需求的變化要求我們必須盡快調整人才培養的具體目標和方案。基于現實需求的變化以及理論知識與實務知識不可分割的內在邏輯聯系,我們認為,稅收學課程教學應選擇理論與實務并重模式,在重視學生實務訓練的同時,從未來中國稅制發展與稅收工作全面提升的角度,改革與建設課程的理論教學與培訓內容,使學生在掌握基本實務本領的同時,也能掌握和運用稅收實際工作所需要的理論知識。由于中國稅制正處于結構改革時期,因此,理論教學中要密切注意根據發展變化的稅收工作現實去不斷調整更新理論教學內容。從目前和近一段時期來看,理論部分教學內容的選擇在講授一般原理的同時應突出稅收收入預測、稅收分類管理、稅收風險防范、稅收文化建設以及稅收成本等內容。

二、課堂教學應注意的問題

稅收學是一門綜合性、實踐性較強的課程, 涉及經濟學、法律學、財務會計等專業知識,對任課教師的綜合素質和實踐能力要求較高。如何上好每一堂課,激發學生的學習熱情,使學生獲取較多的知識,除了需要教師精心安排教學內容、選擇適當的教學方法外,還需要教師講究教學的技巧,探索教學藝術。從筆者的實踐來看,稅收學課堂教學至少應注意處理好以下兩個問題:

1.抽象轉化為形象的問題。稅收學的很多知識概念比較抽象,稅法條文的規定比較原則,如果只是滿足于泛泛地簡單解釋,難免空洞無物枯燥乏味,學生學習興趣會大打折扣,學生也很難通過這種課堂教學真正理解和掌握相關知識。對此,教師在備課中必須不斷深入思考和研究如何將抽象的概念知識和稅法條文轉化為比較直觀的可形象把握的東西。在稅收學教學中,教師首先要有足夠的激情,以調動學生的學習熱情、激發其學習興趣。在講課時,一方面,必須時時注意通過運用學生熟悉的其他相關知識以闡釋概念知識,另一方面,必須積極運用身邊或周圍的經濟現象,來解釋概念知識以及稅法條文的種種規定,在解釋中必須注意運用比較法和否定法,在解釋后最好舉出一些實例讓學生現學現用,只有這樣,才能讓學生對相關知識、規定有深切的理解和把握。比如,在講解增值稅征收范圍中的“視同銷售行為”時,應重點講解什么是銷售,可通過不同實例進行解釋說明,在講解清楚以后,可以問學生:為什么對受托代銷貨物要征收增值稅?教師根據學生的回應情況,可通過實例運用否定法(即如果對受托代銷貨物不征收增值稅)引導學生分析如此可能出現的種種結果,進而引導他們理解立法的合理性和立法邏輯的正確演繹。

再比如,在講解增值稅征收范圍的“修理修配業務”時,教師應強調同時具備的三個條件: 一是修理修配的對象必須是貨物;二是修理修配是指對受損傷和喪失功能的貨物進行修復,使其恢復原狀和功能;三是勞務發生地在中國境內。然后向學生設問:對機動車輛修理業務是否應征收增值稅?對機動車輛擦洗業務是否應征收增值稅?對房屋裝修業務是否應征收增值稅?磨剪刀是否應征收增值稅?然后,根據學生的回應情況進行總結。這樣,就把抽象的稅法條文轉化成了具體事物,能做到舉一反三,觸類旁通,生動形象,便于學生對稅法的理解、把握和應用。

2.根據稅法條文揭示法理的問題。稅收政策是國家社會政策和經濟政策在稅收活動中的反映,因此,教師應根據中國現實情況和國家在不同時期的社會政策和經濟政策,闡述稅收立法意圖、講解稅法條文的實質和應用問題。比如,增值稅法規中規定,對增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設備實行出口退免稅政策,其目的是國家實施“走出去”的開發戰略,同時也體現了國家降低企業技術轉換成本鼓勵企業加速技術進步的意圖。

稅法條文具有抽象性、嚴謹性和原則性,對某種經濟現象普遍適用,教師應善于歸納總結,探索規律性。比如,在現行增值稅法規中,對應稅銷售和進項稅額抵扣問題,規定得比較細,條文也多,教師可對其進行歸納和總結。對應稅銷售的確認標準,可歸納為以下兩點:(1)不論是納稅人自產、委托加工的貨物,還是外購的貨物,只要其所有權發生了外部轉移,就構成應稅銷售,應按規定計算繳納增值稅;(2)納稅人將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利、個人消費的,也構成應稅銷售,應計算繳納增值稅。

三、學生自學能力的培養問題

稅收學是應用性、實踐性很強的學科,應該強化教師講授、學生自學和綜合訓練三結合的教學法,注重培養學生的自學能力和解決問題的能力。

1.要規范和強化案例教學。理論教學與案例教學水乳交融。案例教學是真正能夠使學生了解和掌握稅法的精神以及稅法規則如何操作和運用的重要方法。教師只有通過對案例的介紹、分析和討論,才能將抽象的概念和復雜的法律規定講深、講透,才能提高學生的學習興趣,進行同步思維、思考和訓練,實現理論教學與實踐教學的有機結合。應規范和強化案例教學,教師應不斷總結和修改案例教學資料,為節省課堂教學時間和提高課堂教學效率, 應將每章的典型習題、案例資料印發給學生,作為課堂精講和同步訓練的主要內容,要求學生進行預習和自測,對此要進行適當檢查。

2.要強化教學互動,采用多種手段鼓勵學生自我提高。培養自學能力是提高學生素質的一個重要途徑,也是學生終身自我教育的需要。稅收學課程內容較多,完全由教師講授不僅學時不夠,而且也不利于培養學生的自學能力。為此,一方面可以通過布置作業鞏固所學知識,訓練自學能力;另一方面是對某些簡單的內容可以布置學生自學,自學部分要求學生必須做筆記,并作為考試內容,同時教師必須利用課堂對自學情況、自學內容進行檢查和總結。

創新能力的培養也是稅收學課程教學的一個重要目標。一方面,在教學中應鼓勵學生大膽懷疑,敢于發問。學生發問是動腦的結果、是好奇心的流露、是對知識的渴求,在學生所提出的問題中,有相當一部分具有研究價值,教師在回答問題的同時,也得到了提高,能夠收到教學相長的良好效果。另一方面,在教學中應注意培養和鍛煉學生寫作和講解能力。教師應根據教學內容布置相應任務,讓學生充分利用網絡、圖書館、資料室等資源,查資料、寫文章,拓展學生知識面,開闊視野,了解有關稅收的社會熱點和難點問題,逐步培養學生駕馭資料、分析問題和解決問題的興趣和能力,掌握文章寫作的基本技巧和方法。