現代成本會計管理理念與方法

何曉虹

摘要:由于現代科技的發展和新型管理理念的出現,傳統的成本管理方法已經很難再適應現代企業的發展。因此,在當前經濟形勢下,已經出現了一種現代成本管理方法。

關鍵詞:現代企業成本管理理念方法注意問題

隨著我國市場經濟的發展,現代科技力量越來越發達,產品的更新周期也變得越來越短,同時,由于社會競爭越來越激烈,自上個實際80年代以來,各大企業為了實現應付社會競爭,實現更大的經濟利益,紛紛利用現代成本管理方法對企業成本進行管理,如作業成本法、及時生產系統、零存貨、全面質量管理、價值鏈分析等。現代成本管理辦法的出現是社會發展的必然現象,它們之間相輔相成,互相聯系。

一、現代成本管理方法產生的必然性

為適應現代全球經濟的發展要求,應當調整現有的產業結構,把發展方向放在第三產業上,廣義的第三產業是指服務行業,在服務行業中蘊含這很大的經濟潛力。有效的發展的第三產業能夠使我國從粗況的生產結構轉向集約型的生產結構,不僅能加快旅游業、銀行業、保險業以及電信業的發展,還能我國產品占有較高的市場份額。

相對傳統的制造業來說,現有的服務行業很難劃分成本的份額,傳統的成本管理方式已經不再適用,因為在產品中的混合成本較以前的固定成本和變動成本更容易區分。同時,許多制造業從掌握賣方市場轉變為掌握買方市場,所面臨的成本問題更加突出。因此,成本會計人員必須尋求一種能滿足現在企業發展的成本管理方法,為管理提供與新經濟環境相適應的成本信息。

現代科技的發達,使計算機控制技術和電腦輔助控制技術等高科技成果廣泛的使用到生產經營過程中去,企業的生產方式與產品成本管理方法已經發生了本質上的變化。現代企業已經逐漸形成了資本密集型與技術密集型的生產方式,直接控制了生產過程中的人力成本,整體比例有所下滑,從20世紀70年代的40%降到80年代的20%,直到上世紀末的10%。

目前,一些高新企業的人工生產成本已經將到了5%,此時,間接制造成本的比例大大提高,其成本構成內容也更復雜,這就要求成本會計人員深入分析間接制造成本產生的原因,為管理提供適用的成本信息。

二、現代成本管理理念與方法

(一)價值鏈分析(The Value Chain Analysis)

在探索現代成本的管理理念的過程中,價值鏈分析是必要的步驟。價值鏈是用來描述企業從研發產品到生產、銷售的整個過程作業(Activities)過程中,其與產品價值之間關系。

企業應認真進行產品價值分析,首先要嚴格區分價值增值作業(Value-added activities)和價值不增值作業(Nonvalue-added activities),理應減少價值不增值作業,從而達到降低企業成本的目的。例如:許多企業都會有存貨,這只是在企業的生產經營中起到降低風險的作用,它并不能增加企業的價值量,因此,要減少企業存貨管理成本。同時,半成品在生產運行中也不能使企業產品的價值量增加,所以,應利用科學的管理方法來進行生產管理,減少半成品的運行成本。

(二)零存貨與及時生產(Zero Inventory and Just-In-Time Production)

存貨管理是價值不增值作業,所以,很多企業為了使成本降低,采取零存貨的方法,但是,零存貨又會使企業在生產運行中承擔一定的風險,一旦與供貨商不按時提供貨物貨違約,將會給企業帶來不小的損失。因此,要實現零存貨的條件就是要與可以信賴的供貨商合作。除此之外,還可以進行及時生產,在這種生產理念的推動下,企業唯有在準確接到訂單時,才進行有關的生產活動,并且生產線上的各種生產部件都在下一個生產步驟需要時生產。

完成及時生產,不僅需要企業能準確及時、有序的簽訂各種訂單,同時還要在最短的時間內完成產品研發,要求各種生產設備保持最高的質量水準,并要求生產工人的精巧技術和操作速度。如果在任何一個生產環節出現問題,整個生產過程都要被迫停下來,所造成的損失也將是無法估計的。因此,在這種生產方式下,企業要有先進的生產技術,當生產過程中一旦出現故障或產生廢品就能及時處理。

(三)作業成本法(Activity Based Costing)

作業成本法是在生產作業方面進行管理,通過分析作業成本來計算產品生產成本,并為企業作業管理提供更相關、相對準確的成本信息。

作業是企業在經營過程中,為生產提供產品或勞務所消耗的原料,人力,資金的總體,它是介乎與產品之外的一種重復執行的標準化方法和技術。企業每進行一次作業都會消耗一定的資源,而作業的成果又會轉移,這項完成就轉移到下一項,以此逐步轉移,直到將最后的生產成品銷售給客戶為止。因此,企業的生產過程就是作業消耗資源和產品消耗作業的過程,同時又是價值的形成過程。可是,并不是所有的作業都是增值的,能提高經濟效益的,因此,作業管理的最終目標就是要減少不增值的作業,降低作業成本,提高經濟效益。

實現作業成本管理的最大難點在于成本動因(cost driver)的分析。成本動因集合了產生成本、費用的各種因素。由于各企業的生產方式有異,產品形式也不同,所以,在生產過程中下消耗的成本和資源方式也各不相同,那么,其成本動因也各不相同。綜上所述,企業的作業成本沒有統一的規定,只有依據企業的情況,具體問題具體分析。

(四)全面質量管理(Total Quality Management)

全面質量管理是成本管理中最重要的一個環節,因為它的核心是服務質量,直接關系到一個企業的生產能力和企業服務質量。

當前,西方國家企業的管理理念就是“質量是免費的(Quality is free)”,也就是說有著上層質量產品給企業帶來的利潤,將遠遠大于因質量欠佳的產品出售給企業帶來的利潤更大,因為有質量問題的產品生產時必定較合格產品所花費的成本少,但是,當產品出現質量問題時,要進行維修和退貨的話,就要付出額外成本,大大減少了可得利益。

面對待質量問題,傳統的成本效益管理主要是結合該企業長期的經濟利益來分析管理的,各大企業都力求產品質量的零缺陷,這就是企業要奮不顧身,想盡一切辦法都要達到的目標。因為,在當前這個競爭激烈的社會換近下,一旦企業出現不合格產品,就代表著將要失去顧客和市場,最終的損失是無法估計的。進行全面的質量管理,就是為了更好的為客戶服務,以客戶的要求來生產產品,令客戶對本企業有十分的滿意度。

簡單的說,質量就是指消費者對該產品是否滿意。追求質量當然要付出成本的,質量成本一般包括預防成本、檢驗成本、內部缺陷成本和外部缺陷成本。這些都是企業為了達到合格的質量水準需要消耗的成本,是必不可少的成本消耗。世界上許多成功的大公司都把全面質量管理作為他們在未來經濟時代取得巨大成功的最主要動力。

(五)持續提高理論(Continuous improvement)

持續提高管理理論的關鍵是尋找基準點(Benchmarking),所謂基準點就是找出企業生產這種產品的最低成本。這種新型的現代成本管理理論要求企業在生產時以該達到該成本為生產目標。各企業應該有信心,沒有什么做不到,一切皆有可能。同時,基準點是隨社會經濟的發展而變化的,也就是說,它只會逐步降低。

由于企業要尋找合適的基準點,就要以同行企業的生產成本做參考。因此這種理論的實施要求行業之間的共同參與,它能促使企業共同努力,一起降低成本。例如,日本的汽車制造行業曾因廣泛采用這種成本管理理念而持續降低成本,最終取得巨大成功。

(六)約束理論(Theory of constraints)

約束理論是說,任何企業都至少有一個缺陷,改缺陷是會約束企業生產的。因此,約束理論的目的就是幫助企業找到這一個缺陷,完善企業的生產經營。現代制造業的生產程序繁多,沒一生產程序的人力水平和機械設備完整程度都不一樣,這直接導致了每一步生產程序都有不同的生產力。企業只需找到生產能力最小的生產環節,并盡可能提高該生產工序的生產質量好生產能力,就能提高整個生產過程的生產力,降低生產成本。

企業堅持“約束理論”不斷尋找企業的缺陷并解決它,就能從總體上提高生產力,降低生產成本,提高的社會企業競爭力。

三、現代成本管理理念與方法的系統性分析

現代成本管理理念和方法是在同一時代背景下產生的,所以在本質上有共同性。其中,進行價值鏈分析和實施作業成本法的最終目標都是為了減少非增值作業,降低生產成本;零存貨與及時生產系統也是基于減少非增值作業而存在的;貫穿于整個全面質量管理的的核心就是服務理念,顧客至上;“持續提高”與“約束理論”是貫穿于整個企業的生產過程。

由此看來,現代企業成本管理的中心就是以高質量的生產服務完成客戶的需要,這種體系不是靜態的,會隨著社會的發展而不斷進步,企業發展的最終愿望就是要永遠追求最低成本來滿足顧客不斷變化的需求。

此時,可以把現階段的成本管理看成一個有機的統一體,價值鏈分析與作業成本管理是進行現代成本管理的基礎,全面質量管理是目標,及時生產與零存貨是管理手段,約束理論與持續提高理論是貫穿企業價值鏈的基本理念,同時與價值量一起存在與企業生產經營整個過程中,這是一個即復雜又高效的管理過程。

四、我國企業采用現代成本管理方法應注意的問題

現代成本管理首先是由西方發達國家率先發現并應用的,如今也已經在我國得到了廣泛的應用,實踐證明,我國企業在運用這些方法時要注意以下幾點:

(一)要以人為本

現代成本管理是個整體工程,需要與人的和諧配合。企業運用現代成本管理方法要結合整個企業的所有員工一起實施進行,首先要解決的問題就是,怎樣使用激勵方法對員工進行鼓勵,提高他們的工作動力。但是,人都有自己的利益需要,不屬于自己的利益目標,不管怎樣鼓勵也達不到應有的效果。因此,現代成本管理方法要與“以人為本”管理思想相結合。

(二)注意全面性

進行整個成本管理活動是一個復雜的過程,在研究成本管理進行方式時,必須要求全體員工一起參加,以確保管理順利進行,同時,要下達正確合理的命令,特別是作業成本法制度設計,必須取得各級管理人員和基層車間工人的全力支持才能順利進行。

(三)注意綜合性

現代成本管理方法是一個有機的整體,一定要綜合研究和運行。如,有的企業只為加快存貨的流通速度,而不根據企業的具體情況實施零存活方法,其災難性的結果是很難挽回的。

(四)注意持久性

進行現代成本管理不是一個短期的管理過程,它需要長此以往,堅持管理。如持續提高理論和約束理論,這兩點就很明確的說明,成本管理不能只追求短期利潤,而要以企業的可持續發展為最終目的。