內部控制下加強會計基礎工作對策探討

董麗華

摘 要:會計是對實際發生的經濟事項的確認、計量和記錄。會計信息反映實際發生的經濟業務引起的資產、負債和所有者權益的變動情況。會計行為的規范和會計信息的質量則取決于會計基礎工作。因此,加強會計基礎工作,對保證會計信息質量、提升內部財務管理能力具有重要意義。

關鍵詞:內部控制;會計;基礎工作

中圖分類號:F230文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)22019702お

1 內部控制的定義

內控制度是指單位為了保證業務活動的有序進行、確保資產的安全完整,實現經營管理目標而制定和實施的一系列具有控制職能方法、措施和程序。財務內控是為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整及有關法律和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

2 內部控制對會計基礎工作的影響

就企業自身的內部控制建設而言,內部控制是一個全方位的整體,會計是內部控制的一個重要方面。對會計工作具有良好的控制作用,可以實現防止舞弊、保證遵循法律法規等目的。同時,從防止會計信息失真的角度來看,內部會計控制也具有重要作用。

2.1 及時提供真實、可靠的財務信息

真實、可靠的財務信息有助于企業的管理者、投資人、債權人等相關各方做出正確的經濟決策。內部控制通過職務分離、崗位輪換、內部審計等方法對財務信息的采集、歸類、記錄和匯總過程進行全面監控,及時發現和糾正各種錯弊,保證財務信息能夠真實完整的反映生產經營活動的實際情況。

2.2 有效的防范企業風險

企業要想實現生存發展的目標就必須對經營過程中可能出現的各類風險進行全面的防范和控制。內部控制可以促使企業建立有效的風險管理系統,廣泛開展風險的識別、評估、分析、報告等工作,幫助企業不斷加強對薄弱環節的控制,將各種風險對企業可能造成的不利影響降低到最低程度。

2.3 保護財產安全

內部控制通過限制接近、定期盤點、記錄保護、財產保險等手段可以對財產物資的采購、計量、驗收、倉儲等各個環節進行科學有效的監督和制約,確保財產物資的安全完整,并能有效的防止和糾正各種損失浪費行為。

2.4 保證正確履行所授予的職責

企業通過內部控制,明確各職責的范圍、權利和達到的工作要求并將其有效傳遞給相關員工,同時實施必要的審核,保證會計基礎工作中不相容職務的分離和員工正確履行所授予的職責。

2.5 促進企業的有效經營

一個企業要想達到經營目標,就必須全面配合以發揮整體作用。內部控制正是基于這種指導思想,利用會計、統計、業務、審計等各部門的制度、規劃及有關報告,將企業的生產、營銷、物資、財務、人事等各部門及其工作結合在一起,使它們之間形成協調統一、制約監督的關系,從而順利實現企業的經營目標。同時,內部控制通過對企業的各項經營管理活動進行嚴密的監督與考核來激發員工的工作熱情及潛能,提高他們的工作效率,最終實現企業整體效益與效率的提高。

綜上所述,內部控制在企業的經營管理過程中發揮著極其重要的作用。恰當地運用內部控制有利于企業減少錯弊與違法違紀行為,有利于防范風險、保證財產的安全完整,有利于改善經營活動、提高企業的經營效益,因此,任何一個企業都應當不斷完善和發展自己的內部控制。

3 內部控制的局限性

3.1 受成本—效益原則的限制

單純從控制的角度看,控制環節和控制措施越嚴密復雜,控制的效果也就越好。但控制環節越多,控制措施越復雜,相應的控制成本也就越高,不符合成本-效益原則,即一個內部控制程序的實施成本不得超過預期的效益。但是,實踐中許多控制的成本和效益是難以確定的,需要個人主觀判斷。由于主觀判斷的失誤會使得必要的控制未能實施而造成更大的損失,或者某些控制成本超過預期效益,致使控制程序得不償失。

3.2 受串通舞弊的限制

不相容職務的分離可以為避免因一人單獨執行職務而任意隱瞞其不合規行為的情況發生提供基本的保證。但是,它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發生。例如,出納與會計部門聯合舞弊,財產保管和財產核對的人合伙造假等。如果這樣,再好的控制措施也不能發揮其應有的作用。

3.3 受管理越權的限制

各種控制程序都是管理的工具,但是,任何控制程序都不能保證發現和防止那些負責監督控制的管理人員濫用職權或不正當地行使職權。如果企業內部控制各個程序上的工作人員不能正確行使自己的職權,而是超越崗位職能,濫用職權,蓄意營私舞弊,即便是設計良好的內部控制也發揮不了應有的作用。

3.4 受人為錯誤的限制

企業內部控制系統發揮作用的關鍵是執行人員的實際運作水平,我們不能期望人們在執行控制職責時始終正確無誤。工作人員的粗心大意、精力分散、身體不適、理解錯誤、判斷失誤、曲解指令等都會造成控制失效。例如,對方┆發票總金額計算錯誤未被發現,發貨時未索要提貨單,簽發支票時未審查支付用途等等。

3.5 受制度滯后的限制

企業內部控制一般都是針對經常而且重復發生的經濟業務或會計事項而設計的,具有相對的穩定性。如果出現各種不經常發生的或未預計到的經濟業務和會計事項,原有的控制就會失去控制力。企業處在經常變化的環境之中,為便于生存和保持競爭能力,勢必要經常調整經營策略,或收購其他企業,或在異地開辦分支機構,或增設分部、部門、生產線等等,這就會導致原有的控制程序對新增的業務失去了控制作用,在變化過程中可能會發生差錯或不合規行為。可見,企業內部控制只能為管理人員達到其目的提供合理的確信,在預防和查明錯誤及舞弊現象方面不可能提供絕對保證。

4 提高內控水平,加強會計基礎工作

4.1 完善內控制度、會計基礎工作規范化

我國雖已制定了內部控制的幾部相關法律與規范,但遠未達到完整性要求,還要加快制定的步伐。在操作性層次上尚有相當艱巨的任務,目前許多規范的諸多內容是非常原則性的,在現實中的可操作性相對較差,還要進一步加強對這些規范的實務指導和推行工作。

4.2 加強內部審計監督

近年來我國企業對于內部審計地位和作用的認識已有顯著的提高,但是內部審計作為一門新的管理科學仍處在幼年時期,內部審計的性質、職能、任務、作用以及其組織體系設置、法律規范、領導關系、工作范圍、人員素質等許多重大問題都還亟待研究與改善。所以,要發揮內部審計在內部控制中的特殊作用,還必須抓好以下環節:

(1)完善內部機構設置。要提高內部審計獨立性和權威性,對企業的經濟活動及各個層次的工作進行審計,客觀地評價企業經營業績和內部控制的有效性。

(2)拓寬內部審計的職能范圍。內部審計應增加對企業內部控制設計的咨詢等服務項目,利用自身優勢服務于企業內部控制的優化。

(3)加強內部審計與其他內部監督形式的協作。其他職能部門也具有一定的監督職能,如人事等部門,可以在財經紀律的遵守、營私舞弊等方面提供對會計基礎提供一定的監督。

4.3 加強會計信息資源控制

企業內部會計控制應關注觀念的變革與創新,即要把對企業的財務監控作為切入點,建立和完善企業的效益監控體系,以企業最終經營成果作為內部會計控制的依據。同時實施強有力的安全保障措施,提高會計信息系統內部控制的安全可靠性,建立數據資源訪問授權制度,同時實行財務監控動態化。在網絡財務操作系統中,設監控崗位,實行全面監控和全過程的監控。要實現內部控制,必須按照系統化的方法設計和實施內部會計控制系統,并成為企業集成化信息系統的一個有機組成部分,實現對企業的經營管理過程進行控制的功能。

參考文獻

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