淺析加強電力企業內部會計控制

廖雪梅

摘要：文章首先分析了我國電力企業內部會計控制的現狀及原因，進而在此基礎上提出了加強電力企業內部會計控制的相關措施。

關鍵詞：電力企業；內部會計控制；市場競爭

中圖分類號：F426文獻標識碼：A 文章編號：1674-1145（2009）17-0116-02

一、電力企業內部會計控制的現狀

電力企業隨著我國電力體制改革的推進而面臨著激烈的市場競爭，在這種競爭環境下，電力公司必須及時、

準確、完整地獲取和掌握相關信息，以能夠以信息為基礎對企業進行高效率的管理和控制，并及時對相關經營管理和公司發展方案做出符合公司發展戰略和能夠實現企業管理目標的最有利決策。

（一）企業內部會計控制缺乏有效性

目前，我國多數電力企業內部會計控制制度不完善，執行不力，起不到應用的作用與效果，主要表現在：首先，會計人員與會計崗位設置不合理。如會計人員不夠，甚至非專職，造成責權利不明，會計崗位分離設置不到位，業務出現相互交叉；其次，會計工作流程缺乏實質性，審核不嚴格。如在會計核算與處理過程中，會計的事前審核、事中復核和事后監督未按規定制度執行，已訂立的企業內部會計控制制度流于形式；再次，會計監督不力。我國電力企業中，建立內部審計機構的企業并不多，即使已經建立了內部審計機構的企業，也未能真正充分發揮作用，有些企業只是為了應對相關部門的檢查監督，而并不注重內部會計控制制度的執行情況，使內部會計控制制度流于形式。有的集團母公司與分公司或與子公司之間不具有明確的核算與財務關系，造成母公司對其分公司或子公司的監督與控制非常不力。

（二）企業會計信息失真嚴重

會計信息失真是電力企業內部會計控制未得到有效執行的重要表現。目前來看，電力企業信息失真現象較為嚴重，與內部會計控制未有效執行具有密切關系。其主要表現于：第一，有些電力企業賬目不清晰，企業賬賬、賬實之間核對不上；會計信息并不能反映企業真實的財務狀況和經營成果；第二，企業財務管理基礎混亂、會計基礎信息失真。有的企業為了小集團的利益做假賬，利用賬外賬轉移資金，截留或隱瞞各種收入，導致有些資金體外循環。第三，會計操作缺乏規范性，導致會計信息缺乏可靠性。如有些電力企業的記賬會計憑證的填制依據不夠合理有效，或者缺少原始憑證；未嚴格分離本應分離的存貨采購、驗收、入庫、付款等職責；存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對；對毀損、報廢、短缺、積壓等資產不實的情況不作處理或轉移賬外處理；致使巨額潛虧隱藏在庫存中或資產流離賬外等。

（三）費用支出控制不力，導致虧損某些電力企業不嚴格控制費用支出，造成較大的損失和浪費

第一，有些電力企業為了擴大營銷力度，允許部門經理開支一定比例的業務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，最終導致部門經理揮霍浪費，造成費用開支過大，企業成本費用率大幅偏高，擴大營銷帶來的利潤有限，使本來微利的企業出現虧損狀況；第二，內部管理控制未規范執行，造成資產出現較大損失。有的企業由于財產物資內控管理薄弱，物資購銷制度松弛，職責分離不夠明確，對存貨采購、驗收、等職責由同一人或同一組人擔任，未按規定手續辦理存貨的采購與發出，也未及時與會計記錄相核對，使得

賬實不符，長期就會形成較大金額的潛在虧損，甚至引起現金流量的問題。

二、電力企業內部會計控制薄弱的原因分析

針對電力企業內部會計控制的現狀，只有認真分析現狀形成的原因，才能提出加強電力企業內部會計控制的措施。

（一）企業領導層風險意識不夠，管理層的理念是內部控制的重要因素之一

企業領導層如果對內部會計控制的認識不到位，就會使得企業缺乏內部會計控制，即使建立了相關制度，也得不到有力執行。從我國電力企業來看，企業領導層并未真正重視內部控制的應用，甚至風險意識較差，沒有提到應有的高度，也就缺乏有效的風險管理機制。還有些企業領導重視經營，把企業利潤放在核心地位，而輕視了管理與風險控制，對內部會計控制管理理念認識更不到位，缺乏對企業內部會計控制建設的指導，忽視內部控制制度的建立和實施，這是電力企業內部會計控制得不到建設和執行的重要原因。

（二）監督體系未有效執行，監管乏力

目前，我國電力企業已經形成較為健全的監督體系，架構主要由內部監督、政府監督和社會監督，政府監督和社會監督同稱為外部監督；內部監督主要通過財務、審計、紀委等部門實行監督，社會監督主要通過審計、稅務、物價等部門實行監督。但是從現實情況來看，較為健全的監督體系卻未得到全面有效的執行，監督體系實施效果較差。經分析，其主要原因在于：首先是健全完善的監督體系中，內部外部監督的職能交叉在一起，缺乏統一可行的標準，管理與指導的力度不夠，缺乏足夠的信息溝通，監督缺乏重點與針對性；其次是監督體系雖然設定了具體的目標，但在執行過程中，卻偏離了目標，有的企業甚至會出現監督過程以平衡預算和創收為目的，監督的真正職能未能得到發揮；再次是監督體系中的考核獎懲機制不夠健全或未得到有效落實。考核與獎懲是落實計劃與實現目標的重要措施，但電力企業的監督過程中往往忽視了這一環節，將考核與獎懲流于形式。

（三）會計人員素質有待提高

會計人員素質較低也是導致電力企業內部會計控制得不到有效執行的重要原因。近幾年來，電力企業會計人員隊伍迅速擴大，但會計人員的整體與專業素質沒有跟上。電力企業會計人員素質不高的主要表現在于：會計人員有的不具有相應的執業、從業資格。電力企業中有些財務人員并不具備專業的會計知識，甚至不具有相應的資格；有些會計人員對相關法律法規不夠了解，在領導的指揮下制造虛假會計信息，造成會計信息失真，財務報表被歪曲等。電力企業會計人員素質低下的原因主要在于：一方面是新會計準則頒布與實施后，更多專業性的應用對會計人員提出了更高的要求，亟須對會計人員加強培訓；另一方面，目前電力企業會計人員的職業道德、業務培訓素質較低，起不到提高會計人員素質的作用。

三、加強電力企業內部會計控制的主要對策

內部會計控制不是一般的管理制度，而是一種特殊形式的管理制度。完善的內部控制制度，有助于管理層實現其經營方針和目標，保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失，保證單位經營管理信息和財務會計資料的真實、完整，保證國家法律、法規的貫徹執行。按照《內部會計控制規范》，企業完整的內部會計控制內容包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。

（一）建立健全執行有效的內部會計控制體系

要發揮電力企業內部會計控制的作用，就要構筑嚴密的企業內控體系，以對公司發生的經濟業務和會計部門進行有效的監督控制，能夠及時發現問題，防范和化解經營風險和會計風險。健全完善的內部會計控制體系應包括三個層次：首先是要在企業經營全過程中融入相互牽制相互制約的制度建立預防為主的監控防線。財務控制必須滲透到企業的法人治理結構與組織管理的各個層次；其次是要設立會計核算過程中的監督機制。企業應當在會計核算的基礎上對會計部門各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，及時發現問題并防范；再次是要完善會計核算后的檢查驗證機制。為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，應由企業主要領導牽頭，在有關部門挑選人員組成工作小組定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核。

（二）加大電力企業會計人員培訓力度

內部會計控制企業內部控制制度的中心，承擔內部會計控制職責的主要人員就是會計人員，因此要能真正擔當起電力企業內部會計控制的重任，會計人員亟須更新專業知識、提高會計操作能力。針對當前電力企業會計人員隊伍素質偏低，結構不合理，難以適應公司發展需要的現狀，電力企業應從以下幾個方面著手提高會計隊伍素質：首先要對在崗會計人員重新進行業務能力考核，具體內容可以根據崗位需要設置包括會計制度、會計基礎，計算機操作能力等方面的知識。其次應為企業準備培養復合型的財會人才，以適應企業的發展。企業可以挑選出綜合素質較好的人員進行計算機、英語、會計的專業學習，培養出既懂會計專業，又掌握現代化技術的復合型人才。再次要加緊對財會人員的后續教育，加強現代化的企業管理理論、新會計準則的培訓，不斷提高財會隊伍素質。

（三）建立內部會計控制檢查考核和評價機制

為確保內部會計控制制度的有效執行，并不斷健全完善，企業需要強化對內部會計控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制，促使會計控制工作真正落到實處，同時需要確立一個權威部門來監督內部控制制度的實施，并通過績效指標來檢測內控制度的有效運行。由此可見，檢查、考核評價與激勵機制是內部會計控制制度建設的重要組成部分。而對企業的內部會計控制進行檢查和評價是內部審計機構的職能之一，因此應由企業內部審計機構具體負責內部會計控制的檢查、考核與評價。檢查、考核與評價只是手段，其真正意義在于督促企業各級管理主體認真執行內部會計控制制度，并使其更加健全完善，以不斷提高企業管理水平，促進企業經營目標的實現。

參考文獻

[1]劉曉東．論電力企業內部會計控制[J]．黑龍江財會，2008，（9）．

[2]王光燦．電力企業內部會計控制探討[J]．山西財經大學學報，2007，（12）．

[3]趙禎．我國電力企業內部會計控制的思考[J]．遼寧經濟，2007，（12）．

[4]李志國．探討電力企業的內部控制問題[J]．財會月刊，2008，（3）．