關于商業銀行推行責任會計制度的幾點分析

李　越

摘要：推行責任會計制度是商業銀行在二級分行為基本主體的財務核算機制下進行的重要實踐。文章從商業銀行的管理實際出發，多層面分析了責任會計制度的基本實施內容、必要外部基礎及先進管理手段，明確了推行責任會計制度在商業銀行財務管理改革實踐中的重要意義。

關鍵詞：商業銀行責任會計；財務核算機制；責任中心；會計集中核算系統

中圖分類號：F832文獻標識碼：A 文章編號：1674-1145（2009）17-0127-02

目前，作為財務管理制度中的普遍實踐，國內各商業銀行均在積極推行以二級分行為基本主體的財務核算機制。這既是各商業銀行實現管理體制創新，增強競爭力的需要，又與二級分行進行“扁平化”改革，提升經營層次的探索相吻合。實行以二級分行基本主體的財務核算機制，通常要達到四個主要目標：一是規劃全轄統一的基本核算單位，即二級分行財務會計核算中心；二是促進全轄的財務收入與支出規范合理，堵塞財務管理漏洞；三是對全轄經營性費用與管理性費用實行分塊管理，嚴格管理性費用的支出，加大對經營性費用投入的比重；四是通過分部門核算，積極探索責任會計制度的實施，為推動全面成本管理打好基礎。

所謂商業銀行責任會計，就是在明確經濟責任的基礎上，以保證商業銀行計劃的順利實施和總體效益的不斷提高為目的，并主要以貨幣計價為形式，把商業銀行所屬各部門和各分支機構劃分成若干個責任中心，通過實行目標管理、制定責任預算、編制責任報告和責任會計報表等程序，對各責任中心所控制的資金運行進行事前預測、事中控制和事后綜合反映。由于這一管理活動明確了商業銀行內部各部門、各分支機構應具備的權限和責任范圍，確定了相應的考慮標準和獎懲措施，因而能有效督促責任者自覺采取行之有效的措施控制其經營活動，從而全面提高商業銀行的整體效益。

西方商業銀行發展的成功經驗表明，推行部門責任會計制度，能夠有效地控制商業銀行人的行為，給決策提供有力的支持，給控制提供科學的標準，并且有助于形成獎優罰劣的機制，使銀行內部經營活動充滿活力和效率。從國內各商業銀行的管理實際來看，在借鑒西方商業銀行先進經驗的同時，更多地是還需要探索中國模式的特色之路。

一、需明確實施責任會計制度的基本內容

（一）劃分責任中心，明確職責權限

根據中小股份制商業銀行的經營特點，責任中心應從以下兩方面劃分：

1.縱向責任中心，即按“二級分行——下級直屬支行——營業網點——崗位（個人）”順序劃分。這樣有利于各項考核指標的分解和落實，有利于明確上級責任中心應賦予下級責任中心的權利和下級責任中心應對上級責任中心所負的責任，以達到協調內部關系和控制經營管理的作用。

2.橫向責任中心，即以內設部門劃分為：A以財務部門為主體的綜合經營計劃管理、考核責任中心；B以信貸客戶經營、資產保全為主體的成本、收入責任中心；C以會計、審計、監察、保衛等部門為主體的保障責任中心；D以人力資源、辦公、后勤等部門為主體的后勤責任中心。各責任中心既相對獨立，又相互聯系，相互監督，促進責任指標的順利實施。

（二）編制責任預算，明確責任目標

責任目標是責任中心在一定時間內應當完成或控制的任務，如對費用管理，必須將費用開支的責任落實到各責任中心，實行“總量控制、統籌管理、分類使用、中心核算”，按責任中心分別建立費用統計主體，由財務會計核算中心集中進行核算。

（三）建立反饋機制，保證及時控制

應建立一套責任預算執行情況的跟蹤反饋系統，堅持絕對指標和相對指標分析并用、定時控制與隨時控制相結合的原則，及時反饋信息，適時進行控制。

（四）實行業績考評，做到獎優罰劣

根據責任目標和考核標準，應定期考核評價責任中心的工作業績，并與收入分配、相關待遇掛鉤，做到獎罰分明。

二、奠定必要的外部基礎

（一）建立統一的財務組織內部架構

由于從總行到二級分行、再到下一級分支機構的管理鏈條較長，總行缺乏有效監督控制手段，在三級架構下會計核算分散在近百個獨立單位操作，各項規章制度難以很好地得到貫徹執行；同時由于人員素質差異產生不同的理解和判斷，同樣的業務在不同地區的核算口徑和方式存在一定差異，無法保證會計核算的統一。根據財務集中管理的組織設計原則，商業銀行系統內應確立總行到二級分行兩級財務架構，通過在二級分行財務部內設立財務會計核算中心，集中處理二級分行及其下一級分支機構的會計核算工作，使二級分行財務部將工作重點轉向預算管理、綜合分析及財務支撐等職能，實現財務領域的生產與管理適度分離，提升會計核算與財務管理兩方面的專業能力，實現財務管理向策略財務、業務伙伴轉型。

（二）在人員配備方面統籌考慮財務集中后的人員配置與優化工作

統一明確二級分行財務會計核算與財務管理的崗位設置和能力要求，并在此基礎上充分評估現有財務人員的工作經驗與知識背景，確定其適合的工作與崗位，保證各項財務工作均配備合格人員，優化二級分行整體財務人員配置。

（三）配合推行責任會計制度

在二級分行財務會計核算中心成立之初就統一執行總行制定的相應會計核算、財務報告、資金管理、資產管理等其他財務會計制度和管理辦法，為規范全轄財務行為建立完整的制度體系，并根據實際需要不斷修訂完善。統一的制度體系的建設和執行將大有利于逐步提高會計信息的真實性、客觀性和準確性。

（四）建立會計集中核算系統

為了提高管理效率和管理質量，總行在系統內應積極推動財務信息化工作，建立統一的財務系統、綜合統計系統和內部運營綜合分析系統等IT 系統。無論是系統的業務模塊，還是各模塊的功能要求及流程，均實現全系統的統一。通過財務IT 系統的建設和實施，實現了二級分行和總行之間的數據自動傳遞，大大提高了總行對二級分行財務信息的控制力。

（五）建立統一的內部控制體系

目前，國內各主要商業銀行已陸續完成股改并在香港、內地兩地上市。作為上市公司，對內部控制和風險管理應尤為重視。為了遵循薩班斯法案404條款，從總行到二級分行及轄屬各分支機構，應全面梳理了公司層面和業務流程層面的內部控制要求及內容，通過流程記錄和測試，提煉出若干關鍵控制點，修補了可能存在的內控缺陷，并制定出全行統一的《內控手冊》。

三、實施責任會計制度還應積極采用先進的管理手段

（一）建立了統一推廣模板

在系統內實施責任會計制度應采用循序漸進的思路，通過對試點二級分行實施流程的調研、分析，在總結共性并充分考慮地域差異的基礎上，制定了系統內統一實施方案，形成統一推廣模版。統一模板包括集中管理后的二級分行財務組織架構方案、財務轉型方案、業務流程方案和IT 系統規范等四部分內容。統一模板在財務組織架構方面規范了二級分行財務組織的具體職能、關鍵崗位的職責以及人員配備標準等；在財務轉型方面明確了轉型方向，指明了轉型思路與措施；在業務流程方面全面制定了收入、成本費用、工程、固定資產、資金、稅金等涵蓋會計核算和資金結算的八大業務流程統一方案；在IT 系統方面詳細定義了財務集中所涉及的報賬平臺系統、銀企互聯系統和營收資金稽核系統等各項系統的功能規范與技術要求。統一模板的制定給全行全面、規范、科學地實施財務集中管理奠定了堅實的基礎。

（二）實施統一的IT 系統建設

在總行信息科技部門的領導與輔助下，系統內各二級分行實施統一的IT 系統建設：

1．硬件方面，按照“安全性、高可靠性、開放性和經濟性”的硬件系統選型總體設計原則，統一設計了硬件服務器解決方案。

2．網絡環境設計方面，充分利用企業光纖環形骨干網絡資源，借助于故障自愈、高帶寬利用、公平的帶寬分配管理等網絡技術劃分虛擬專用網（VPN ) ，把網絡分解成邏輯隔離的網絡，組成了獨立的財務子網，確保了財務通信和數據傳輸與其他信息隔離，保證了財務數據的安全與保密。

3．軟件系統設計實施方面，主要建設了報賬平臺系統、銀企互聯系統等。報賬平臺系統定位為信息采集平臺。其功能主要是實現二級分行層面的財務集中后，將分散在各轄屬地域的業務信息通過規范載體傳遞至二級分行財務會計核算中心。在報賬平臺建設中，總行制定了支出類、資產類等37 個具體的報賬單模板，對每一個報賬模板所要包含的信息也進行了統一規定，并根據報賬模板所對應的不同的業務活動，建立了業務活動和會計科目的自動映射關系，保證了大部分經濟業務能夠自動生成會計憑證，減少了人為判斷的差錯，大大提高了核算準確性。同時報賬平臺系統通過電子審批、短信提醒等多種靈活功能，大大提高了審批效率。公司網上銀行系統的直接對接，可以高效地支撐資金的轉賬支付、上劃下撥、銀企對賬等工作，出納付款效率大大提高并且可以實現二級分行資金賬戶信息及資金變動的集中監控與管理。

作者簡介：李越，供職于浦發銀行天津分行財務會計核算中心。