對實質重于形式會計原則的認識

劉尚永

【摘 要】本文簡要分析了實質重于形式原則的內涵，并從簡單的從幾個方面來闡述了實質重于形式原則在會計實際工作中的運用，強調了其在企業生產經營活動中的重要性。

【關鍵詞】實質重于形式原則會計信息

一、實質重于形式原則的內涵

所謂“實質重于形式”是指經濟實質重于具體表現形式（包括法律形式）。其中，“實質”是指交易或事項的經濟實質，“形式”是指包括法律形式在內的具體表現形式。

1.實質重于形式在于強調對經濟實質的反映

實質重于形式原則不僅僅要求企業按照它們的法律形式作為會計核算的依據，而且要求企業應當按照教義或事項的經濟實質進行會計核算。在實際的工作，外在的法律形式并不能完全反映其實質和經濟現實。如果企業的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式來進行，而其法律形式或人為形式卻又沒有反映其經濟實質和經濟現實，那么，其最終結果不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而對會計信息使用者的決策產生誤導的作用。

2.實質重于形式修正了對會計信息的可靠性

實質重于形式原則作為《國際會計準則》的一項會計核算基本原則，是對衡量會計信息質量的一般原則和確認計量的一般原則的補充，起到修正會計信息的作用。國際會計準則委員會認為，可理解性、相關性、可靠性和可比性是財務報表提供信息的四項主要的質量特征。可靠性又包括如實反映、實質重于形式、謹慎、中立性和完整性等次級質量特征。可見，實質重于形式的作為可靠性的修正原則之一，旨在準確反映業務的經濟實質，從而提高會計信息的可靠性。我國要真正進入國際資本市場，參與國際貿易競爭，就必須要按照國際慣例向國際投資者和債權人提供真實、公允、可比的會計信息，提高會計信息質量。沒有真實可靠的會計信息，企業就不可能正確地進行管理、決策，投資者和債權人的利益也就得不到合理的保護，金融證券市場缺乏透明度，市場風險自然也就得不到有效的防范和化解。我國原有的計劃經濟下的會計核算制度根本不能達到這一要求，因此對會計核算制度進行改革，提高會計信息的可靠性就顯得尤為重要了。

二、實質重于形式原則的運用

通過對實質重于形式原則內涵的簡要分析，我們看到，實質重于形式原則對于規范會計核算行為，真實的反映企業的財務狀況，為企業決策者提供正確、完整的會計信息，提高企業的經濟效益有重要的意義，那么在實際工作中，企業就需要從經濟活動的全過程出發，對提供會計信息的各個環節進行分析，找出有悖于會計真實性的環節和問題，并加以修正，這樣才能進行正確的會計核算，為企業提供準確的會計信息。下面本文從幾個方面來談一下實質重于形式原則在會計中的具體運用。

1.在融資租賃方面

融資租賃是國際上通行的租賃方式，也是企業經營者所常用的籌資方式。租賃是出租人以收取租金為條件，在契約或合同規定的期限內將資產出讓給承租人使用的一種信用行為。固定資產的租賃業務可分為經營租賃和融資租賃兩種方式。其中融資租賃是指在實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，其資產所有權最終可能被轉移，也有可能不轉移。從法律形式上來說，在租賃期間內，承租一方只有使用權，而沒有所有權。但是，由于這種形式的租賃在租賃合同中所規定的租賃期限一般是很長的，大多數都接近于資產的有效使用年限，又或者是到租賃期滿之后，承租方獲得購買資產的優先權等等。從經濟實質上看，承租方相當于利用貨款購置了固定資產，根據實質重于形式原則，承租方在租賃期間應將租賃物確認為企業的資產，同時在進行會計處理時，確認為企業的一項長期負債項目。

2.受托代銷商品方面

受托代銷商品流通是企業特有的會計核算事項，主要核算企業接受其他單位委托的代銷、寄銷商品。按照合同規定，委托單位向受委托方提供代銷商品，在委托代銷期間不轉移商品所有權，不做銷售處理，應視為商品的移庫處理。而受托方接受委托方提供的商品，并發生商品銷售之后，也并非立即支付貨款。也就是委托方對代銷的商品沒有所有權，也就沒有構成受托方的一項負債。但實質上，受托方盡管對代銷商品沒有所有權，卻能夠自主控制代銷商品，并進行運用，以此進行企業正常的經營活動，謀求企業的利潤，同時受托方對代銷商品的銷售狀況、損益等負有相應的責任。國際會計準則對資產確認的表述是：如果一項資產的未來經濟利益很可能流入企業，其成本和價值也能夠可靠地加以計量，就應當在資產負債表中確認其為資產。因此，代銷商品只是以賒購的形式成立，它構成企業的一項資產，同時也形成了企業的一項負債。其區別在于，代銷商品并不像其它商品一樣即時付款，成為企業的存貨而列入資產負債表的流動資產項目下，而是在資產負債表中單獨列出。

3.長期股權投資核算方法方面

企業的長期股權投資應該區分為不同的情況，分別采用成本法和權益法進行核算。而具體是運用成本法還是權益法進行核算，與投資方的持股比例有很大的關系。一般來說，當投資方擁有被投資方有表決權的資本總額達到20%及以上時，就可以被看成對被投資方的財務和經營決策施加重大的影響，應該采取權益法進行核算；反之，則采取成本法進行核算。然而，持股比例只是判斷企業是否有控制權或者有重大的影響而已，它只是形式上的一個參考標準。因此，世界上很多國家都根據實質重于形式原則，按投資方對被投資方的控制程度來決定采用的核算方法。我國《企業會計制度》中規定：如果企業對被投資單位的生產經營活動沒有控制權或共同控制權，企業對長期股權投資應采用成本核算法；如果企業對被投資單位的生產經營活動和重大決策具有控制或共同控制權，或者可以施加重大影響，那么長期股權投資應當采用權益法核算。這一規定充分的體現了實質重于形式原則。

4.資產減值準備的計提

我國《企業會計制度》中規定，企業的各項資產，都應該對計提資產減值做準備，使資產負債表上反映的資產價值真實可靠。其中，對固定資產的減值規定：如果企業的固定資產實質上已經發生了減值，應當計提減值準備；其它實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產，應當全額計提減值準備。可以看出，固定資產減值的確認條件是這項資產是否符合資產的定義。

總而言之，隨著市場經濟的日益發展及多樣化，在會計活動中堅持“實質重于形式”的原則，并加以正確的運用，努力提高會計工作者的業務水平和職業道德素質，才能提高會計信息的正確性和完整性，才能保證為企業決策者提供有利于企業發展的各種決策。