中職學校財務管理制度改革探析

吳　超

【摘 要】針對我國現行財務制度逐漸滿足不了中等職業學?？焖侔l展需求的現狀，本文以中職學校會計環境變化為起點，分析當前財務制度中存在的問題，對中職學校財務會計制度改革提出大體思路和一些具體的核算方法。

【關鍵詞】中職學校 財務管理 教育成本

據了解，各中職學校會計核算遵循的主要是1997年財政部頒布的《事業單位會計制度》。近年來，國家頒布了新的《企業會計準則》，行政事業單位實行國庫集中支付、政府收支進行分類改革，這一系列舉措對中職學校財務管理產生了深遠影響。同時，各學校辦學理念、運作模式的轉變導致會計環境發生巨大改變，原有會計制度已經不能完全適應中職學校財務管理的需要。如何在新形勢下制定新的財務會計制度來指導中職學校財會工作，值得我們探討。

一、中職學校財務會計核算環境呈現新變化

國務院《關于大力發展職業教育的決定》（國發[2005]35號）指出：“要推動公辦職業學校辦學體制改革與創新。公辦職業學校要積極吸納民間資本和境外資金，探索以公有制為主導、產權明晰、多種所有制并存的辦學體制”。在國家政策指引下，中職學校辦學機制日趨靈活，資金來源不再完全依賴財政，籌資渠道多種多樣。利用銀行信貸資金、與企業開展聯合辦學、接受投資機構的投資基金等現代融資手段在學校籌措辦學資金過程中被廣泛運用。

同時，隨著職業教育改革的深入，民辦學校和股份制學校等多種所有制學校數量大幅度增加，這部分學校的運行及財務管理大多采取企業化管理模式，其高效的辦學效率、優化配置社會資源的示范作用日益顯著，推動著學校財務管理向國際化方向前進。舊的傳統學校財務管理觀念及方法將越來越來不適應學校的快速發展。

另一方面，教育部官員早2007年就曾表示，中職教育將以依靠國家助學金體系和工學結合、頂崗實習方式轉向免費教育。一些地方已經全面推行或者在少數專業（如涉農專業）中推行免費教育，這些政策措施的推行一方面大大推進職業教育的發展，另一方面也為中職學校財

務管理帶來新課題。

二、現行中職學校財務管理中存在的問題

現行中職學校財務管理體制是在計劃經濟模式下長期形成的，其特點是以預算為中心，不重視財務分析，不重視成本核算，學校的財務工作處于“記帳工具”地位。主要表現在以下幾個方面：

（一）未進行成本核算，投入和產出無法相匹配

“教育成本”概念是在20世紀60年代初伴隨著教育經濟學產生時出現的。美國經濟學家舒爾茨在其《教育的經濟價值》（1964）一書中辟專章論述了教育成本，提出了“教育全部要素成本”概念，把教育的全部要素成本劃分為提供教育服務的成本和學生上學時間的機會成本。此后，國內外學者從不同角度對教育成本進行了界定，雖然人們對教育成本的表達有所不同，但對其本質內涵基本達成共識，即教育成本的內涵是為使受教育者接受教育而耗費的資源價值。教育成本具有階段性，受教育者因接受教育的階段不同而形成不同階段的教育成本。

目前，中職學校的會計科目仍按照政府收支分類設置，支出分為工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、基本建設支出、其他資本性支出等五類，沒有成本類科目。在舊的經濟體制下，學校經費全部靠國家財政撥款，不存在成本核算，現今的職業學校面臨著前所未有的激烈競爭和巨大的資金壓力，與企業有著越來越多的相似點，同樣需要開源節流，同樣需要注重管理。同時，免費教育實行后，生均教育成本將成為財政部門對中職學校撥款的主要依據。

（二）籌資渠道單一，資金緊張，資金管理薄弱

一方面，中職學校管理人員仍只注重向財政要經費和向學生收費，經費管理的短期考慮較多，而如何根據國家對教育發展的要求和學校發展規劃，嘗試多渠道籌資，實現學校跳躍式發展往往被管理者忽視。

另一方面，財政部門對中職學校撥付資金有限，在中職學校在校生迅速增長，規?？焖贁U張的情況下，財政預算仍沿襲舊的做法，即人員經費按編制內實有人數撥付，公用經費保持不變。在學校人員編制無法解決的情況下，預算撥款連年保持不變，或者增幅甚小。學校資金普遍困難，很難籌措資金購置教學設備，改善教學條件。教室、宿舍、食堂、實驗實習場地及設備的發展遠遠落后于生源的快速增長，這在中等職業學校中已是不爭的事實。學生不得不“在黑板上開機床，在練習本上演工藝”。“在德國，最先進的設備往往在職業學校，而我們是別人不要的設備在職業學校。”一位職業學校的校長曾感嘆地說。

（三）事業收支全部采用收付實現制，導致會計信息失真

比如：每年九月是學費收入最集中的階段，由于各種原因，有些學生的學費拖欠到第二年，這部分欠交的學費未在當年確認為應收債權，虛減了資產。而應收賬款或其他應收款不計提減值準備，又導致資產虛增。再如，有些基建項目已建成投入使用若干年，由于未辦理竣工決算手續而無法轉為固定資產，長期掛在往來賬上，使學校固定資產賬面價值明顯不實。

（四）固定資產價值體現不準確，欠公允

現行學校財務制度規定，固定資產不計提折舊，而是按照事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金。固定資產從入賬之日起即以原值體現在報表上，無法反映其凈值和新舊狀況，導致資產虛增。一旦需要更新或報廢，由于缺乏可靠的依據，往往憑主觀判斷，要么提前報廢造成資產浪費，要么因經費緊張遲遲得不到重置，隨意性較大。

（五）會計報表體系不完善，信息披露不全面

現行學校財務制度要求報送的財務報告主要包括：資產負債表、收入支出表、事業支出明細表等，未要求編制現金流量表。實質上，學校采用的收付實現制恰恰是以現金流入和流出來確認本期收入和支出，未編制現金流量表，無法及時掌握學校某個時期內現金的流向、變化狀況等信息。此外，學校財務制度對會計信息披露方面的要求比較籠統，大部分學校披露的會計信息也很粗淺，有些甚至沒有披露，不利于會計信息的閱讀、理解，也會影響管理層的決策。

三、中職學校財務制度改革設想

（一）建立成本核算機制

根據職業教育發展的客觀現實，中職學校在遵循《事業單位財務制度》的同時，應建立成本核算機制，計算生均教育成本，并注意做好以下兩個方面的工作：

1.引入“權責發生制”會計原則

以“權責發生制”結合現行的“收付實現制”的會計原則，劃清費用的受益期限和受益對象，切實做好成本核算，使管理出效益。在權責發生制”基礎上形成的會計信息，才能正確核算教育成本，真實披露學校的教育活動，為中職的持續發展提供決策依據。

2.實行固定資產折舊制度

中職學校更加注重學生的實操能力。為了提供各種職業技能培訓，學校必然投入更多的教學設備，以滿足職業教育的需要。但大量教學設備的投入必須考慮固定資產的折舊問題，才能正確核算各種職業技能培訓的教育成本和經濟效益，才能正確評價各種職業技能培訓的績效。建立折舊制度是防止國有資產流失的重大措施，以提取折舊費的形式使學校投入的國有資產保值，是中職學校區別于行政職能部門管理的重要標志。

只有在實行“權責發生制”及計提固定資產折舊的基礎上，才能正確計算教育成本。教育成本的計量應科學，要充分考慮職業教育實際情況，科學確定納入成本核算范圍的支出項目，包括：教師的工資福利、教學儀器設備和圖書的購置費、師資培訓費、教學設施設備的折舊費、教學用水電費等與教學活動密切相關的直接支出。建議增加“教育成本”科目，用來計算和歸集人才培養成本，從而核算出生均教育成本。

（二）改革預算撥付方式，盡早實行免費教育

中職教育實行免費教育已勢在必行，但免費教育實行后，學校經費如何保障將是相關部門急需考慮的新問題。筆者認為，在這種情況下，更應科學地計量中職教育成本，財政部門應改變以往以教職工編制數為主要依據撥付預算的方法，應以生均教育成本為參考依據向中職學校撥付教育經費。

（三）要求編制現金流量表，強化對會計信息的披露

現金流量表是反映一定會計期間內有關現金及現金等價物流入和流出的會計報表。由于目前會計制度的約束，學校編制的收入支出表不可能反映現金收支的實際情況和資金運動狀態，因此，編制現金流量表必不可少。同時應強化會計信息的披漏。比如：具有重大影響的債權債務、學校向金融機構借貸款情況、接受外界投資等信息，均要及時予以披露、說明，提高會計信息的質量和透明度，滿足會計信息使用者的決策需要，強化政府和社會對學校資金的監督。