淺析物價變動會計

翟　宇　范義斌　趙曉林

【摘 要】物價變動是市場經(jīng)濟條件下的常態(tài)，這直接影響了傳統(tǒng)的歷史成本會計準(zhǔn)則。為了彌補傳統(tǒng)的歷史成本會計的缺陷，減輕物價變動的影響，更好的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況與經(jīng)濟成果，物價變動會計應(yīng)運而生。本文對物價變動會計的內(nèi)容、模式，物價變動會計對傳統(tǒng)會計方法的修正以及物價變動會計的展望等進(jìn)行了分析，并對其優(yōu)缺點進(jìn)行了客觀的分析和展望。

【關(guān)鍵詞】物價變動 會計程序

一、物價變動會計的基本范疇

（一）物價變動會計的涵義

物價亦即一般稱謂的價格，指商品、勞務(wù)價值的貨幣表現(xiàn)。物價變動就是指商品、勞務(wù)價格的變動。

物價變動會計，就是利用有關(guān)物價變動的資料對企業(yè)按原有方式提供的會計信息進(jìn)行改動調(diào)整，或?qū)嫷挠嬃糠绞竭M(jìn)行改進(jìn)，從而揭示或消除物價變動對財務(wù)報告的影響的會計程序和方法。

（二）物價變動會計的內(nèi)容

從各國對物價變動采取的方法來看，有的是只著眼于某類資產(chǎn)的價格變動，以改變資產(chǎn)計價的方式來抵消物價變動對會計信息的影響；有的則是改變計量單位或計量基礎(chǔ)，以消除物價變動對會計信息的影響。前者包括的內(nèi)容有:按成本與市價孰低法計算存貨成本，或用后進(jìn)先出法計算存貨成本；對固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估價并按重估后的價格提取折舊以及設(shè)置各種準(zhǔn)備等。這樣的方法習(xí)慣上被稱為調(diào)整法。

（三）物價變動會計的主要模式

1.現(xiàn)行成本會計

現(xiàn)行成本會計也稱現(xiàn)時重置成本會計。它是以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本計價，改變了以歷史成本表現(xiàn)的會計計量基礎(chǔ)。按這種方法，企業(yè)編制會計報表須將記錄的資產(chǎn)等，用個別物價指數(shù)或者是重置成本進(jìn)行賬項調(diào)整。但是，這種方法要求對發(fā)生變化的各資產(chǎn)項目逐項進(jìn)行賬戶記錄調(diào)整，實際實施時會由于難以獲得各類資產(chǎn)的物價變動資料和業(yè)務(wù)量大而費時費力。因此存在著主觀性強、可比性差和應(yīng)用困難的缺點。另外，它不考慮一般物價水平的變化情況，難以對貨幣性資產(chǎn)的購買力損益進(jìn)行考核。

2.現(xiàn)行成本和一般物價水平相結(jié)合的會計

這一方法是先按現(xiàn)行成本會計的方法對按歷史成本法提供的信息進(jìn)行賬戶調(diào)整，依據(jù)調(diào)整后的賬戶資料編制出以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的會計報表，再按一般物價指數(shù)對調(diào)整后的報表進(jìn)行換算，從而消除物價變動對財務(wù)報告的影響。這一模式能提供更為有用的會計信息，但也存在著核算費用高，提供的會計信息不易為廣大會計報表使用者所理解等缺點。

3.變現(xiàn)價值會計

變現(xiàn)價值會計是以企業(yè)正常經(jīng)營過程中資產(chǎn)的變現(xiàn)價值為計價基準(zhǔn)，通過會計期間的期初與期末資產(chǎn)變現(xiàn)價值的變動計算損益的一種會計程序和方法。變現(xiàn)價值會計的計價基礎(chǔ)是企業(yè)正常經(jīng)營過程中資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值。這一模式認(rèn)為會計報表使用者所需要了解的不是資產(chǎn)的歷史成本或現(xiàn)時成本，而是資產(chǎn)的現(xiàn)時銷售價格，而它能反映企業(yè)的應(yīng)變能力和企業(yè)的適用性。這一模式的計量單位是名義貨幣，容易為傳統(tǒng)財務(wù)會計報表的廣大使用者所理解，方便了企業(yè)的核算。但這一模式中，銷售價格計價的范圍僅限于那些可以銷售并能采用一定方法確定其轉(zhuǎn)賣價格的資產(chǎn)，而且實現(xiàn)這一模式在很大程度上背離了公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，存在著確定變現(xiàn)價值主觀性強、核算資料過于簡單，無法滿足企業(yè)經(jīng)營管理需要等缺點。因此，在相當(dāng)?shù)囊欢〞r期可能還難以實施這一模式。

二、物價變動會計傳統(tǒng)對歷史成本會計的修正

（一）部分假設(shè)的否定

會計基本假設(shè)之一為“以貨幣為計量單位”，并假設(shè)幣值不變，即用來進(jìn)行會計計量的貨幣本身是穩(wěn)定不變的，或者其變動幅度微不足道。這一假設(shè)在物價波動不大的情況下適用，提供的會計信息基本上能滿足使用者的要求。但在物價持續(xù)劇烈波動時，由于不同時期貨幣購買力不同。因此傳統(tǒng)會計中的資產(chǎn)價值是不同時期不同貨幣購買力下的購置價格，使得會計報表真實可靠性受到影響，不能實現(xiàn)會計目標(biāo)。因此，物價變動會計放棄了幣值不變假設(shè)，代之以物價持續(xù)變動假設(shè)。

（二）歷史成本計價原則的否定

歷史成本原則以幣值穩(wěn)定為前提，即企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時發(fā)生的實際成本計價，不考慮幣值變動的影響。在物價波動較大的情況下，幣值不變前提遭到全盤否定，幣值變動會引起資產(chǎn)價值變動，采用歷史成本原則會導(dǎo)致資產(chǎn)價值與現(xiàn)行成本嚴(yán)重背離，計提折舊和成本補償不足，最終影響企業(yè)正常的資產(chǎn)重置和再生產(chǎn)的順利進(jìn)行。物價變動會計在否定歷史成本原則的同時建立起現(xiàn)行成本計價原則，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按購置當(dāng)期期末的現(xiàn)行成本計價。

（三）收入實現(xiàn)原則的修正

按歷史成本會計方法，收入實現(xiàn)原則指產(chǎn)品已經(jīng)銷售或勞務(wù)成本已履行，獲得現(xiàn)金或取得現(xiàn)金的權(quán)利時確認(rèn)收入。根據(jù)這一原則，資產(chǎn)負(fù)債表所計列的資產(chǎn)價值在通貨膨脹情況下被低估了，而損益表所計列的營業(yè)收益，不僅包括了企業(yè)正常經(jīng)營的營業(yè)收益，而且包括了已實現(xiàn)的資產(chǎn)置存收益，造成虛計收益。物價變動會計中，對資產(chǎn)按一般物價水平或現(xiàn)行成本調(diào)整，使收益更接近現(xiàn)實，而且在損益表中將營業(yè)收益和資產(chǎn)置存收益分別列示，使會計信息更加明晰、有用。

（四）配比原則的完善

配比原則指在會計期間取得的收入與其發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)相互配比。要求成本費用應(yīng)盡可能從與其相關(guān)的收入中減去。在傳統(tǒng)歷史成本會計法下，收入計量基礎(chǔ)是現(xiàn)行成本，而成本費用的計量基礎(chǔ)是歷史成本(尤其是銷貨成本和折舊費)。若存貨周轉(zhuǎn)較快、物價穩(wěn)定，按此方式計算收益還沒有太多虛假成分。但若存貨周轉(zhuǎn)慢，物價變動幅度大，則按歷史成本計算的成本費用與現(xiàn)實成本偏離，造成收益虛增(或虛減)。物價變動會計采用一般物價水平指數(shù)或現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，使成本費用調(diào)至與現(xiàn)行成本相近的水平，配比結(jié)果較準(zhǔn)確或十分接近。

三、物價變動會計的前景

首先，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，應(yīng)充分認(rèn)識物價變動會計的重要性，資本運營、資產(chǎn)重組等概念的提出和業(yè)務(wù)實施，也會對物價變動會計提出客觀要求，因此，物價變動會計將隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而逐步成形。

其次，隨著與國際會計界交往的深入，應(yīng)充分認(rèn)識國外的物價變動會計，充分利用國外這方面的信息。對外披露我國含有物價變動會計信息的業(yè)務(wù)，也可能成為對外交往的重要內(nèi)容之一。這對發(fā)展我國的物價變動會計提出了更高的要求，促使其在保持我國會計體系特色的前提下盡快與國際慣例融合。

最后，隨著物價變動會計的進(jìn)一步發(fā)展，必然會對其統(tǒng)一操作規(guī)范提出要求。會計信息披露內(nèi)容的擴展，也必然會涉及到物價變動及其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響方面。所以，準(zhǔn)則和制度會伴隨這一過程而出現(xiàn)，物價變動會計也會隨之而形成規(guī)范、易操作的會計體系。