淺談企業資金內部控制管理

賀廣亮

【摘 要】企業資金內部控制管理，嚴格企業資金管理是一項重要而艱巨的工作。本文就貨幣資金內部控制的目標及環境和貨幣資金內部控制設計談談自己的觀點。

【關鍵詞】企業資金 內部控制管理 方法

企業管理的核心是財務管理，財務管理的核心是資金管理。由于資金的使用周轉牽涉到企業內部的方方面面，管好、用好、控制好資金不單是財務部門的職責，而是關系到企業各個部門、各個生產經營環節的大事。因此加強企業資金內部控制管理，嚴格企業資金管理是一項

重要而艱巨的工作。

一、貨幣資金內部控制的目標及環境

1.貨幣資金內部控制目標：作為企業管理部門建立健全內部控制的根本出發點，貨幣資金的內部控制目標有四個：（1）貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保企業的庫存現金安全；（2）貨幣資金的完整性。即企業收到的貨幣應全部入賬，杜絕私設“小金庫”等違法行為的出現；（3）貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金的取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備；（4）貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金，使其發揮最大的效益。

2.貨幣資金內部控制環境：控制環境由反映最高管理部門、董事和企業所有者對內部控制重要性態度的各種控制行為、政策和程序組成。貨幣資金內部控制環境是對企業貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。它主要包括以下因素：（1）管理決策者：它是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素；（2）員工的職業道德和業務素質；（3）內部審計：通過內部審計及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節，可對貨幣資金內部控制產生積極的效果。

二、貨幣資金內部控制設計

1．貨幣資金完整性控制：貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。其控制方法一般有以下幾種：

（1）發票、收據控制：是利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票、收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性控制手段。目前，餐飲服務業等發票及收據的管理較為混亂，給控制設計增加了難度，如存在企業多給、不給客戶餐飲發票，空白收據、發票到處可買，自制收據、收據不連號或以白條代替收據等現象。因此，對于發票、收據必須加強其印、收、發、存的管理，建賬核算。在此基礎上，利用這類發票的連續編號，設置一崗位，負責其存根聯與入賬的記賬聯定期或不定期地抽查核對工作，及時查處其中的錯弊。

（2）銀行對賬單控制：它是利用銀行對賬單與企業銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調節表，發現其是否存在錯弊。

（3）往來賬核對控制：是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發現挪用、貪污企業貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金是否真實的一種控制方法。特別應注意對于已作壞賬處理的應收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。

2.貨幣資金安全性控制：貨幣資金包括現金、銀行存款、其他貨幣資金。由于應收、應付票據的變現能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍內。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

（1）賬實盤點控制：是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業資產安全的一種常見的控制方法，如編制銀行存款余額調節表。賬實盤點按盤點的時間分為定期盤點與不定期盤點，一般地，不定期盤點的控制效果通常比定期盤點的效果更好，不定期盤點的主要特點就是突擊性強，會給貨幣資金相關崗位產生一種無形的、無時無刻、無不存在的壓力。

（2）庫存限額控制：它是利用核定企業每日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法。利用此方法能統籌使用貨幣資金，特別適用于貨幣資金短缺的企業。

（3）實物隔離控制：實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管人員外不得接觸實物的控制方法。比如，現金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專管，以確保貨幣資金、實物的安全。

（4）崗位分離控制：是將不相容崗位分別由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監督的一種控制方法。

3.貨幣資金合法性控制：其針對的是貨幣資金的收入與支付過程。合法性控制一般都采用加大監督檢查力度的方法，其控制風險一般較大，通常涉及企業決策管理者本人，因此，可利用政府機關、社會力量對企業進行審計、監督、檢查。

4.貨幣資金效益性控制：是服從企業財富最大化的財務管理目標，通過運用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。通常，企業可通過實施一些推遲貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策，解決貨幣支出的缺口，但同時應權衡采取以上措施所付出的成本或機會成本，從而選擇最優的解決方案。

三、企業資金內部控制管理

1.明確職責分工和程序方法

企業要健全和強化內部組織機構，其核心問題是合理的職責分工。一般情況下，處理每項經濟業務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環節都規定要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。特別是規定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，以保證會計記錄的真實性與完整性。

對各種自制原始憑證，在格式、份數、編號、傳遞程序、有關領導和經辦人簽章、明細數同合計數及大小寫數字一致等方面做出規定；對各種賬簿記錄，要求有賬證的一致性或保持一定統馭關系的規定等。

2.建立財產清查盤點制度

為了保證財產物資的安全和完整，除規定物資保管員對每項物資進行收付后要實行永續盤存法核對庫存賬實外，還要制訂財產物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬物相符。

3.加強審核審計工作

通過對物資采購、資金支付、產品賒銷、現金管理、記賬憑證、增值稅申報的審核，以確保企業財產物資的安全與完整，確保企業經營活動的正常進行。要積極發揮內部審計機構的作用，它不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善，并向企業最高管理部門提供報告，從而保證企業的內部控制制度更加完善嚴密；同時還要充分發揮國家審計機關、社會審計機構的權威性和監督作用。定期或不定期地對企業內部控制制度進行評價，以杜絕企業管理部門負責人濫用職權所造成的內部控制制度形同虛設的情況。