應收賬款的風險分析及其防范措施

王靜梅　董鴻彥

摘要：企業的應收賬款不僅面臨著回收的風險，同時其存在也會給企業帶來經營風險。因此企業不僅要充分發揮應收賬款擴大銷售、增加利潤的特殊功能，而且要將其風險降到最低程度。

關鍵詞：應收帳款；管理

1 應收賬款管理的目標

隨著市場經濟體制的建立與完善，企業與企業之間相互提供商業信用已成為一種越來越普遍的現象，因此，企業應收賬款數額越來越多，對應收賬款進行管理已經成為企業流動資產的重要組成部分。企業提供商業信用，采取賒銷方式，會使企業應收賬款的數額大量增加，現金的回收時間延長，甚至會使企業遭受不能收回應收賬款的損失。但賒銷又可以擴大銷售，增加企業的市場占有率和盈利。因此，應收賬款管理的基本目標就是充分發揮應收賬款功能，權衡應收賬款投資所產生的收益、成本和風險，作出有利于企業的應收賬款決策。

2 應收賬款風險的影響因素分析

應收賬款的風險是指由于市場因素的不穩定性和債權、債務關系在清償時具有不確定性，從而導致賒銷企業的應收賬款在回收時間和回收數額上具有不確定性。簡而言之，應收賬款風險就是企業持有的應收賬款在未來能夠回收的額度和回收時間的不確定性。應收賬款回收額度上的不確定性也稱之為壞賬風險，指企業應收賬款無法按發生的數額收回形成壞賬而造成的損失。應收賬款回收時間上的不確定性也稱之為拖欠風險，指客戶超過規定的信用期限付款使企業蒙受的損失。拖欠風險累積到一定程度就會轉化為壞賬風險。

應收賬款之所以存在預期損失風險，是由于其受一些因素的影響，這些影響應收賬款風險狀況的因素也叫應收賬款風險因素。具體包括：

2.1 信用管理體系不完善。目前我國信用管理體系的建立剛剛起步，有關信用管理的制度幾乎是空白，進行信用管理的單位主要限于銀行、證券等金融機構，企業則很少進行。而且社會信用意識也較薄弱，不少企業不重視自身的信用，惡意拖欠賬款，形成惡性循環，造成信用危機。賒銷是商業信用的一種，在信用環境不良的情況下，隨賒銷產生的應收賬款會因缺乏回收保障而產生風險。

2.2 企業自身缺乏風險意識。由于對于社會上的信用缺失現象不夠重視，有些企業仍存在僥幸心理，未在銷售時未對客戶的資信情況作深入調查，就進行賒銷，這雖然會使銷售額有所攀升，但卻忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回問題。

2.3 企業應收賬款管理不規范，缺乏日常管理的有效方法。不少企業沒有專職機構或專職人員進行應收賬款的風險管理。企業信用政策的制定不合理，日常控制不規范，追討欠款工作不得力等都有可能導致自身蒙受風險和損失。由于交易過程中貨物與資金流動的時間性差異，以及票據傳遞、記錄等，都有發生誤差的可能，所以債權債務的雙方就經濟往來的未了事項應定期對賬，以明確雙方的權利和義務。。

2.4 內部控制制度不嚴，缺乏有效的獎懲措施。在一些企業中為了調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產生壞賬的可能性。因此銷售人員為了個人利益,只關心銷售任務的完成，采取賒銷、回扣等手段銷售，導致了應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款企業也沒有采取有效措施要求有關部門和經銷人員全權負責追收。

3 應收賬款風險的防范措施

第一，加強應收賬款的基礎性工作。一是建立客戶信用檔案。企業應收信自己的客戶信用信息，并對其信用狀況進行調查分析。對老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的歷史信用記錄。對新客戶的信用管理應包括：進行信用調查、信用評估和制定合理的信用政策。二是企業應根據不同的信用情況，采取不同的收賬政策。合理的信用政策應當將信用標準、信用條件、收賬政策三者結合起來，并綜合考慮三者的變化對銷售額、應收賬款各種成本的影響。

第二，嚴格內部控制制度，建立一套完整的賒銷制度。賒銷不應單憑銷售人員的經驗判斷，而必須經有關具有審批資格的人員審批方可實行。企業可根據自身特點和管理方式，建立賒銷審批制度。賦予不同級別的人員不同金額的審批權限，各經辦人員只能在各自的額度審批權限審批，超過限額的，必須請示上一級領導同意。同時，應落實應收賬款催收責任制。

第三，針對長期不對賬等管理措施不力現象，企業要規范應收賬款的日常管理制度、健全客戶信用管理體系。良好的應收賬款控制措施，必須從事前、事中、事后三方面做好防范工作。首先，賒銷前，要明確賒銷合同的內容。其次，經有關部門和人員審批賒銷后，應對發出商品、辦理賒銷手續的過程進行監督和管理，進行發貨查詢、貨款跟蹤，并形成定期的對賬制度，不能使管理脫節，以免造成賬目混亂互相推諉、責任不清。同時要詳細記錄每筆貨款的回收情況，經常進行賬齡分析；再次，對應收賬款進行輔助管理，許多企業僅僅是在資產負債表的補充資料中按賬款對應收賬款的數額進行簡單的分類，平時則沒有對應收賬款進行輔助管理，所以應重視對應收賬款風險的衡量、信用評估，根據信用評估來預測賬款的回收情況，從而根據回收情況采取相關的防范措施。

第四，為保證應收賬款債權的及時足額收回，也要進行事后防范控制管理工作。一個企業銷售后利潤的真正實現是從企業的客戶那里收回資金。因此，對拖欠賬款的追收，要采用多種方法清討，并使催收賬款責任到人。

第五，建立壞賬準備金制度。無論企業采取怎樣嚴格的信用政策，但只要存在著商業信用行為，壞賬損失則不可避免。企業的壞賬損失不僅增加了費用，而且減少了可以運用的流動資產。為了遵循謹慎性原則和可比性原則，企業應根據會計制度的規定，對可能發生的壞賬損失進行估計，預提取建立彌補壞賬損失的準備金。

在現代商品經濟中，企業之間的商品交易大都建立在商業信用基礎上，以賒銷方式實現的。隨著商業信用的不斷發展，企業之間由于賒銷業務而產生的應收賬款問題也日益嚴峻。許多企業因為盲目賒銷，其應收賬款居高不下，呆賬和壞賬比例逐年升高，利潤下降，甚至連年虧損、經營難以為繼，甚至破產或被重組。大量國內外案例表明，應收賬款風險吞噬企業生命力的能力是難以估量的，其后果觸目驚心。因此，企業必須充分重視應收賬款風險的分析和掌控，加強應收賬款管理，控制應收賬款風險，從而推進企業提升管理水平、更好地、最大限度地增加投資收益，增強企業在市場中的競爭力。