醫院成本核算現狀及分析

吳建華

摘要：本文針對醫院成本管理的現狀進行分析，指出醫院成本核算中存在的問題，并進一步提出了加強成本核算的建議。

關鍵詞：醫院；成本核算；分析；管理

成本核算是醫院經濟管理的基礎工作，成本核算工作的深度及層次反映了醫院管理水平和管理成效。目前，多數醫院已開始實施科室成本核算，初步建立了成本核算體系，經過不斷創新，現已建立了成本預測，成本決策、成本計劃、成本控制、成本分析、成本考核七個環節為重點的成本管理體體系，取得了較好的社會效益和經濟效益。

1 成本管理現狀

建立和完善內部控制制度。醫院根據財務管理及內部控制要求，重新修訂了固定資產管理 、庫存物資管理、藥品管理、醫療收費管理、票據管理、內部審計、財產物資清查、病人退費管理等制度；建立了重大投資項目管理制度、物資采購招投標制度、加強醫院基本建設管理若干規定、加強成本核算的規定等制度，明確相關部門職責及相互監督職能。

建立成本核算組織。醫院成立了成本核算領導小組，全面組織、領導 、協調和落實成本核算工作。各相關科室設二級核算員，負責做好本部門的核算工作，做到分級落實，層層控制。

劃小核算單元。成本核算科室劃分為臨床科室、醫技科室、輔助科室、行政管理科室、后勤部門五大類。劃分核算單元的指導思想是盡量劃小核算單元，建立成本責任中心，明確責任。臨床科室將各專業組劃為核算單元，醫技科室劃分各檢查小組，行政部門劃分到科室，后勤劃分到班組。

設立成本會計。成本會計按照醫院會計制度的要求和項目進行分類，對費用按有關規定進行歸集和分配。

成本項目的設置和明確成本范圍。首先劃分成本的歸屬：一是按照誰發生成本就歸誰的原則，二是誰受益誰承擔的原則，三是按照權責發生制的原則，計算當期發生的費用，四是使用內部服務價格，統一內部結算原則，，五是對一些計量不到位而又無法量化的成本，如水、電、汽等則按科室人員、床位數、使用面積進行分攤，六是公共成本如管理費用，按人員、床位數、固定資產數、業務收入進行分攤。其次是根據會計核算的要求，將科室直接發生的成本計入該科室，包括人員經費、公務費、業務費、物業管理費、保潔費、租賃費、維修費、水電費、衛生材料費、藥品費、其他費用、物資費等，對衛生材料費、藥品費按先進先出法核算，根據醫院財務制度的規定，固定資產按使用年限直接計入科室成本。對間接成本按有關規定分攤到各科室，間接費用的分攤要充分考慮到綜合因素，如科室人員、資金占用、房屋面積、業務量、設備新舊度、業務收入等綜合因素，計算一個綜合做好分配率，將后勤服務成本、行政管理成本、科技信息成本、輔助科室成本等按綜合分配率進行分攤，分攤到各核算單元。

建立三級成本控制預算體系。以財務收支預算為主，編制全院及各科室的成本控制預算書，自上而下，分級編制。預算的每一層均有相應的管理部門，建立院部－職能科室－臨床醫技科室三級成本預算體系，編制的成本控制預算書，直到最小核算單元，各層級職責分明，相互配合，相互監督。各責任人根據年度預算書，對負責的各項支出進行調控，真正做到對科室成本有效控制。

建立定期成本分析制度。醫院成本核算辦每月對全院及各科的成本進行分析，每季度對全院及各科業務量及業務收支等經濟運行進行分析，通過對每百元固定資產獲取業務收入、每百元醫療收入消耗衛生材料、每百元收入消耗人員資源、每百元業務收入消耗水電費、藥品綜合差價率、經費自給率等指標進行分析，找出影響成本增減的因素，最大程度減少運行和管理中的可控成本。

把科室成本核算與績效工資考核有機結合。醫院為進一步深化運行機制改革，制定了內部分配方案，績效工資分配按各科室的工作量、工作質量、技術含量、貢獻率、科室經濟效益等進行分配，建立向臨床一線醫護人員、優秀人才、管理崗位傾斜，合理拉開檔次，調動職工積極性，增強職工的責任感和使命感。在績效工資分配中，成本核算結果占績效工資分配的50％以上，科室成本核算是績效工資考核的一個重要組成部分。

2 醫院成本核算的成效

醫院嚴格執行招標制度，降低采購成本。醫院90％以上的藥品及衛生材料通過市政府組織集中采購，設備采購招標率100％，通過政府集中招標采購，每年降低成本約5.6％；同時，藥品及材料供應商每年贊助費占專用材料費的8％左右。

實行定崗定員，節約人力成本。實行科室成本核算，各部門定崗定員。科室在保證醫療質量的前提下，盡量不增加工作人員，開設了全日制門診，主動為病人提供優質服務。科主任和護士長利用變頻工作制度科學合理安排科室人員，減少科室人力成本。

控制經常性支出，努力建設節約型醫院。科室成本核算的重點是嚴格控制經常性支出，如水、電、汽、辦公用品、洗滌、衛生材料等方面的管理，醫院對辦公用品采用定額管理辦法。通過科室成本核算，每百元醫療收入消耗衛生材料同比下降2－3％，公用支出占業務支出的比例控制在72％以內，管理費用占業務支出的比例同比下降2左右。

3 醫院成本核算中存在的問題

并未真正做到全成本核算。目前，科室成本核算主要反映本科室在提供醫療服務過程中消耗的固定成本和變動成本，對全院經營過程中發生管理費用的分攤缺乏科學的依據，隨意性大，有時甚至把管理費用分攤作為一種調控手段，造成科室成本報表與會計核算報表數據不一致，所以，科室成本核算并未真正做到全成本核算。

成本核算與會計核算的數據缺乏一致性及可比性的問題。由于醫院HIS系統與醫院會計核算系統沒有數據接口，無法共享有關信息，成本核算人員需要對有關數據進行收集、整理、利用，核算時間 緊、任務重，雖然在收入、支出、費用核算比較細致，在反映的并不是科室的全部成本，與其他醫院的數據缺乏可比性。

如何正確處理質量與成本、成本與新技術應用之間的問題。通過科室成本核算增強了職工的成本意識，在實際工作中，有極少數科室為了降低成本，忽略了醫療質量、忽視科技投入、忽視人才培養和引進，出現了一些短期行為，損害患者利益，影響科室長期持續發展。

4 加強成本核算的建議

真正做到全成本核算。科室成本核算不僅為了績效工資考核，更重要的反映科室完全成本，把所有醫療成本、管理費用都按會計核算的方法和要求進行核算，科室成本核算與醫院會計核算有機結合。真正反映全院成本。

統一成本核算方法。醫院成本核算工作開展了十多年，醫院已經形成了一套核算辦法，基本思路大同小異，衛生廳、衛生局在對各類醫院成本核算調研的基礎上制定醫院成本核算的辦法，把醫院成本核算與醫院會計核算有機統一，使醫院之間成本結果具有可比性，便于管理者發現成本管理中存在的問題，有效解決問題。

引進先進的成本核算軟件。引進先進的成本核算軟件必須以會計原理為基石，以管理需求為導向，以科室成本核算為起點，與醫院HIS及核算系統有接口，充分共享院內信息資源。把成本核算、績效工資考核、成本預算管理有機結合，為醫療項目成本、病種醫療成本測算提供基礎信息，為降低醫院經營成本，提高醫院經濟管理水平服務。