縣級供電企業電力工程財務管理探討

李芳旺

一、引言

近年來,隨著我國國民經濟的持續快速發展,電力需求增長勢頭迅猛,電網新建、改建和擴建的工程項目不斷增加,供電公司在工程項目財務管理方面已積累了豐富的經驗,但工程項目財務管理不同于一般的企業財務核算,具有一定的特殊性,因此存在不少問題和難題,比如工程物資管理混亂、資金浪費現象嚴重等等。如何加強工程項目的財務管理、節約項目資金、提高資金的使用效益,成了擺在供電公司各級管理者面前的一道考題。關鍵在于建立一套規范、嚴格的工程財務管理流程,并且在實際執行過程中嚴格予以落實,方能有所改進。

二、電力工程財務管理存在的主要問題

就縣級供電公司的電力工程管理流程來說,一般是公司編制年度工程項目計劃建議,按照項目建議書、可行性研究報告、初步設計等規定程序于每年年末上報相應管理部門,由相關管理部門負責審批。被納入財務預算的工程項目由財務部門根據批準的工程計劃和項目進展情況,及時籌措和撥付資金,并對資金使用情況實施財務監督;施工過程中由項目管理部門對項目的安全生產、工程質量、生產工藝、施工進度進行全過程管理;待工程完工后,根據項目立項書、預算書、施工合同、驗收報告、決算書等資料,財務部門辦理結算及資產入賬手續。

上述管理流程表面上不存在什么缺陷,但我們發現在實際的工程管理過程中,往往存在一些問題制約了財務部門職能的發揮,究其原因,主要是在物資管理、承包商的選擇、管理部門的協調等關鍵環節與領域存在一些缺陷。

1.供電公司內部各管理部門之間的協調存在諸多問題

就目前的工程管理流程而言,大部分工程資料在工程竣工前與財務管理部門關系不大,一般都在工程竣工后才集中到財務部門,其對整個工程進展情況不能進行動態的掌握,由于資料信息在部門之間傳遞的滯后,財務工作只限于核算與結算階段,財務部門僅僅是傳統意義上的記賬、算賬部門而已,不能真正有效地發揮其財務管理職能。

由于不了解工程的實際情況,財務部門在編制決算時,對于預算執行情況的分析并不全面或者說不夠準確,不能真實的反映預算執行偏差的原因,影響今后工程的資金計劃預算。這對于財務參與整個企業預算工作十分不利。

就資產的交付而言,電力工程完工后缺少財務部門的參與,一般都是由工程管理部門與外部承包商進行交割,這不利于今后固定資產的管理,也容易造成工程資金監管的漏洞。在工程決算過程中,財務部門的職能也常常得不到有效發揮,往往是工程管理部門主導整個決算,甚至有些公司的工程管理部門單憑外部承包商提出的工程概算決算書倉促予以認定。

2.資產管理混亂,賬實管理職能不分

目前,縣級供電企業在資產管理方面存在著許多問題,甚至有些企業的財務部門人員身兼工程材料保管職能,造成實物管理混亂、賬實不符等情況。一是許多企業對于各種工程物資的儲存、分類、領取等管理混亂,不具備專門的儲存條件,亂堆亂放,各種用途物資混雜不清,比如冰災修復工程等專項資金物資與其它材料區分不清,甚至導致難以盤點清楚的情況,容易發生工程材料的被盜、被非法侵占等意外損失;二是沒有專門的物資保管人員,不相容職務沒有分離,這極易造成舞弊的可能;三是領料渠道混亂,例如在會計上應做資本化處理的線路技術改造等項目出現導線等主材從備品備件中領用的情況,而實際上備品備件已從材料費、修理費等科目結轉到了企業生產成本,造成項目結算書中材料與實際項目領料出入較大,財務決算不能反映真實工程成本;四是缺乏現代物資管理技術,比如物料管理信息系統等,不利于提高物資管理的效率,也不利于強化內部控制。

3.合同管理混亂

工程施工合同是工程實施過程中的重要法律文件,它是承包人與發包人之間對于工程項目確定雙方權利和義務的協議,也是確定工程建設質量、施工進度和工程款結算的主要依據。目前合同管理方面存在的主要問題有:事前并不簽訂合同,往往在項目實際完工后才予以補簽;小合同大結算或概算總承包等現象時有發生;合同簽訂包工包料條款,卻往往出現承包方向發包方領料情況,或者合同對雙方供應設備材料范圍和具體結算方式未予明確;有的合同沒有約定付款的具體方式以及付款條件,造成不能合理、科學地控制付款進度,對于付款的審核也難以依據合同行事,以致資金管理的失控;有的企業由于對合同審核把關不嚴,往往造成合同條款前后矛盾,勢必給工程管理增添了不必要的法律風險。

合同管理的混亂,往往造成工程后期管理的困難,比如雙方互相扯皮,甚至導致工期延誤、工程質量下降等情況,也給財務結算帶來不必要的麻煩。

4.承包商的選擇問題

隨著國家對電力投資力度的加大,工程外包隊伍越來越龐大,但外包施工隊伍往往良莠不齊,若對工程外包不加強管理的話,則勢必出現眾多工程質量隱患和違規違法行為。目前,許多電力企業在發包電力工程時,往往并不遵循招投標方面的法律法規,而是運用不恰當招標方式使關聯單位中標,或者將整體工程合同分解使單個合同金額低于招標限額進而以便關聯單位參與工程施工。

目前,我國各地通常的招標限額大致為合同估價在50萬元人民幣以上的貨物和服務、投資額100萬元以上的工程。特別一提的是,這些限額針對的都是單項合同,對于整體工程應避免肢解,但實際中許多企業卻往往背道而馳,在選擇承包商時盡其所能規避招標限額,對關聯企業予以特別照顧。

5.工程項目變更隨意

工程合同變更本屬尋常,由于客觀情況的變化,合同不可能一成不變,但問題的關鍵在于是否履行必要的手續。發生變更時,合同雙方以及監理方(需要監理的合同)應及時協調,簽訂合同變更簽證,涉及到設計變更的部分還需要同設計方協調。然而,工程項目在實際中存在任意變更的情況,經常不按標準規范辦事,比如小電流接地選線裝置更換、變電站充電機和蓄電池等直流系統改造等技改項目的實際施工不按初步概算和計劃執行,隨意增加或變更;或者邊設計、邊施工、邊調整投資金額,以致決算金額大大超過概算;有些雖然表面上辦理了設計變更手續,但實際上是通過設計變更擴大建設規模、提高建設標準。企業對于這些變更常常把關不嚴,以致工程成本失控。

6.財務核算未嚴格遵循會計標準

在財務核算中,企業應該嚴格依據國家會計法規、制度等進行會計處理,但由于會計人員素質等因素的影響,在實際中對于工程項目的財務核算常常不按規定嚴格辦理。比如,工程已達到預定可使用狀態,項目管理部門仍未結算的,財務上應按規定將工程暫估入賬并計提折舊,然而實際中許多企業并不這樣做,致使年末資產虛高,利潤虛增;又比如,對于借款費用未按照會計準則的規定予以資本化、計入在建工程,致使當期資產虛低,利潤虛減;還比如,資產達到預定可使用狀態后未停止資本化,致使期末資產虛高,利潤虛增。

三、若干建議

1.建立良好的信息溝通機制,恰當劃分部門職權

目前,財務部門在電力工程管理方面的職能還未得到充分發揮,應該對各部門的職權進行恰當劃分,并且建立順暢的信息溝通機制,以便提高財務部門對于工程管理方面的參與力度。另一方面,一個良好的信息溝通機制對于內部控制制度的有效運行起著關鍵作用,有利于提高企業運行的效率。在部門之間分權是必要的,但部門之間的協調也很重要,如無良好的溝通機制,則在工程管理這一比較復雜的領域將必然出現部門之間相互扯皮的現象,比如某些項目管理制度針對特定部門制訂下發,而其他部門卻不加關心、不去了解,從而造成了項目管理上的混亂,又如在領料問題上,如果缺乏溝通,則必然出現領料混亂的結果。

因此,無論是從加強財務部門的監督力度,還是提升企業整體運營效率來看,建立健全一個權責劃分清晰、部門溝通無礙的信息渠道是很有意義的。

2.加強制度建設,夯實管理基礎

供電企業在工程管理中,要嚴格按照規定實施項目法人責任制、招標投標制、資本金制、工程監理制和合同管理制在內“五制”管理,這是做好工程項目管理的基礎。要將各項管理制度具體化,以項目法人為主導,加強工程項目進度控制、質量控制、費用控制、合同管理和組織協調,嚴格執行工程簽證程序,抑制工程隨意變更問題,以控制工程成本;對于外部隊伍的選擇要按照承包商管理制度進行,并且嚴格執行招標投標制度,不能變相規避招標程序;要建立健全工程合同管理制度,工程合同要按歸口管理和專業管理相結合的原則,實行分部門會簽審查制度,應通過精細化的合同會簽審查制度,加強對工程風險的專業化控制,從合同談判、訂立、履行等各個環節進行嚴格的把關控制,確保將工程風險降低到最低限度。

3.加強工程物資管理力度

工程材料、設備等物資的管理常常是供電企業在工程管理當中的薄弱環節,尤其是對于包工不包料的工程合同,物資管理關系到整個工程成本的控制。供電企業應該建立健全工程物資管理制度,引進先進的庫存管理技術,要創造條件滿足工程物資分類儲存、分類管理的要求,盡量減少領料混亂、材料被盜丟失、非法侵占等現象;要嚴格執行定期盤存制度,做到工程物資賬實相符。

4.提高財務人員素質,加強會計監督

2008年新會計準則的頒布與實施,對財務人員的職業判斷能力提出了更高的要求。尤其是,工程項目財務管理不同于一般財務管理,其技術要求更高,不僅需要具備成本核算的專業知識和較高的職業判斷能力,還需掌握施工流程、工程預算等知識。為此,財務人員要刻苦學習,勇于實踐,努力轉變觀念,恪守職業道德,不斷增強自身的職業判斷意識,方能有效確保財務信息的真實可靠性。

工程財務管理工作應進行經常性的監督檢查,財務人員要嚴格執行財經紀律,按合同有關條款辦理付款,并監督檢查資金使用情況,以確保國家和企業工程資金運行的安全、合理和有效;要加強工程財務決算真實性,以降低建設項目實際成本,提高資金使用效率,從而提高企業經濟效益。

5.加強內部審計監督

工程竣工決算一般需要外部審計機構的驗證,但供電企業內部審計對于工程管理具有不可替代的作用,內部審計機構和人員更加熟悉企業內部情況,能夠對工程建設進行動態跟進,隨時掌握各種信息,對于工程項目可以進行事前、事中、事后的監督,而外部審計往往僅局限于事后的驗證;另外,內部審計還能為外部審計提供內部資源支持,有助于竣工決算審計的順利進行。當前,在內部審計方面,供電企業應該進一步完善內審制度,提高內部審計的獨立性,拓寬內部審計工作范圍,提升內審人員的素質,規范內部審計作業,強化內部審計對工程管理的監督作用。

參考文獻:

[1] 徐芃.電力工程項目竣工決算管理研究.華北電力大學碩士學位論文,2008

[2] 凌智勤.電力企業內部控制研究[J].會計之友,2006(11):65-68

[3] 莊學兵. 工程財務管理風險防范[J].管理視界,2008(6):34-35

[4] 葉國超. 電網工程財務管理的要點[J]. 企業管理縱橫,2007(7):44-45

(作者單位:貴州電網凱里供電局)