我國政府會計存在的問題與改革措施

祝俊寶

摘要：隨著我國政府職能轉變和財政體制改革的不斷深化，現行的政府會計暴露出一些問題急需解決和進行改革。本文分析了我國政府會計目前存在的主要問題并探討了其改革發展的一些措施。

關鍵詞：政府職能；政府會計；財政體制

1 政府會計概述

政府會計是把所有政府單位及政府構成實體作為一個履行受托責任整體，即財務報告主體來看待，可以全面、系統地反映其預算執行情況、資金運用活動、財務管理業績，是政府推進科學民主決策，實施正確的財政政策和宏觀調控的信息基礎。其特征集中表現為政府會計的公共性、非營利性、財政性和專用性。

公共性。政府會計的公共性是政府單位屬于公共部門，以實現政府的公共職能為目的。主要以公共部門的資金為核算對象，以公共事務為核算依據，以公共業務成果為考核指標。

非營利性。政府會計的非營利性是政府會計主體不以營利和追求資本增值為目的。即政府單位提供的“公共產品”，主要采取無價或者低價方式供給社會。這一特征決定了政府單位具有明顯的非市場性。

財政性。政府會計的財政性是指政府會計與國家財政在資金領撥、政策法規及反饋等存在著非常緊密的聯系。也就是，政府會計所管理的資金屬于財政性資金。

專用性。政府會計的專用性是指政府單位的資金和財產具有特定的來源，其運用往往受制于某一特定的目的，以此來保證它們按照要求加以運用。

2 我國政府會計存在的主要問題

2.1 缺乏明確會計目標

會計目標是會計主體、會計核算基礎和會計信息質量特征等的基礎，也對會計準則、會計制度的制定有導向作用。而現行預算會計制度沒有對預算會計目標的專門表述，只是在一般原則中提到要滿足宏觀管理的要求、適應預算管理的需要、便于內部管理等。這種規定實際上只體現了政府作為預算的組織者和管理者的特點，因而對政府的受托責任反映不夠完整。

2.2 會計主體不完整

目前，我國的財政部門在編制政府會計報表時是站在一級政府的立場上，因而一級政府是政府會計主體；在行政事業單位會計中，它是各級行政單位和事業單位。由于這一模式將政府預算與具體使用資金的核算割裂開來，使得預算對具體財務資源的使用缺乏控制。財政資金的統一向下撥付又助長了各單位爭資金而輕效益的現象，不利于提高財務資源的使用效率。因此，在我國政府會計主體概念選取時，必須從有利于實現評價財務受托責任的報告目標和加強政府財務資源管理、規范政府財務行為的雙重角度出發，對記賬主體和報告主體分別加以界定。

2.3 政府財務報告內容分散且披露信息過于簡單

我國的財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計中均規定了相應的一套會計報表，但各會計報表自成體系、分別編報，沒有一套能完整集中地反映各級政府的資產、負債和凈資產全貌的合并會計報表，使人民代表大會等政府財務報告的主要使用者難以全面、系統地考核和評價政府財務受托責任的履行情況。與此同時，政府也難以向人民代表大會等政府財務報告的主要使用者全面解除財務。此外，現行財務報告只能反映預算收支執行情況，它只是政府會計的一個側面，而不能充分反映整個政府和行政事業單位的財務狀況，一些資產產權(股權)、債權、債務的情況沒有核算或者核算得比較粗略，即使是收支情況也未能與預算項目協調配合，難以充分反映預算收支的執行結果。

2.4 會計報表項目列示不科學，影響會計信息真實性

目前政府和單位資產負債表中既包括資產、負債、凈資產項目，又包括收入、支出項目，而資產負債表是反映單位財務狀況的靜態報表，不論在國外，還是我國的企業會計，資產負債表均不涉及收支類項目。在現行報表結構下，收入類和支出類項目既在資產負債表中反映，又在收入支出表中反映，造成毫無意義的重復列示。這不僅讓報表之間內容重復，而且使得資產總額、負債與基金總額虛增。

3 我國政府會計改革發展措施

國內外環境的變化，對政府會計基本框架中的會計目標、會計主體、核算基礎和財務報告等產生了重要的影響，為了使我國政府會計既能有效支持政府預算與財政管理，又可在較高程度上符合國際慣例要求，我國必須對政府會計基本框架的一些內容進行改進。

3.1 重新界定政府會計的管理范圍

在改革研究中，應當考慮借鑒國際做法，按單位或機構是否使用政府財政資源、政府是否直接支配其運營和政府是否對其運營結果直接負有財務責任的標準來界定政府會計的管理范圍。如果同時具備這三個條件，就可納入政府會計的管理范圍，受政府會計準則的約束。這一標準能體現政府與市場分工的原則，也適應財政管理的要求。按照此標準界定，應將我國預算會計體系準確界定為政府會計體系，將政府與非營利組織會計準確界定為公共會計體系。再根據我國的實際情況，應建立起既符合本國國情又與國際慣例相協調的具體包括財政總預算會計，行政單位會計以及公立且納入預算管理的事業單位會計的政府會計體系。私立及不納入預算管理的事業單位會計則應與民間非營利組織會計等共同構成一個與企業會計、政府會計相并列的非營利組織會計體系。這樣既結合了我國目前事業單位的復雜性和特殊性，很好的解決了事業單位的歸屬問題，同時政府會計體系的建立也符合財政預算管理制度的改革。

3.2 明確政府會計目標

我國政府會計的目標定位為:充分考慮各方信息使用者的需要，真實反映政府部門的財政狀況和業績的相關的、可靠的財務與非財務信息，幫助使用者做出經濟的、社會的以及政治的決策和評價政府的受托責任。其基本目標是決策有用性，幫助使用者評價政府受托責任是最高目標。考慮到我國政府會計的現狀和改革進展，現階段我國政府會計目標定位于以決策有用性為主比較合適，具體包括以下三個方面:第一，反映預算收支的合規性;第二，反映政府財務狀況和運營績效;第三，反映財政政府持續運營和服務能力，防范財政風險。

3.3 全面規劃會計報表附表

政府財務報告會計報表附表是為幫助使用者深入了解會計主表的有關內容和項目而以表格的形式對主要會計報表所作的補充說明和詳細解釋。相關附表至少應包括:預算執行情況對照表、國有資產保值增值情況表、政府采購業務專設報表(即附表或明細表)等。預算執行情況對照表反映預算年度各政府部門實際收支與預算收支的對比情況；國有資產保值增值情況表反映政府對國有資產保值增值的受托責任；政府采購專設附表反映政府采購等工作的效果以及由此對經費支出的影響情況。這些附表提供的財務信息，可以充分反映各級政府廣泛履行受托責任的情況，全面完整地反映整個政府的財務狀況和收支情況，從而實現政府財務報表系統的完整。同時，借鑒企業財務報告，我國政府財務報告的附表根據具體情況，還可適當增加借款明細表、對外投資明細表、固定資產明細表、無形資產明細表、撥入款支出明細表、接受捐贈明細表、業務(項目)成本表等。這些附表可以幫助使用者更充分的深入理解會計主表的相關內容和項目。

3.4 加強政府會計信息化建設

建設政府財政管理信息系統，加強政府會計信息化，其作用主要表現在以下方面：

適應建立電子政府，滿足現代化辦公的需要。實現文件業務的電子傳輸和所有信息數據的充分交流與共享，使得與各地方、各部門之間的聯系更加便捷和密切。

適應建立公共財政框架需要。系統是為建立公共財政框架服務的，該系統的應用將大大提高預算編制和執行過程的規范化程度，直接反映預算編制及執行改革的結果，為預算編制與預算執行改革提供技術保障。

可以提高財政管理決策水平。政府財政管理信息系統可以為宏觀經濟分析提供各種數據，為預算執行分析提供及時的財務報告，有效保證預算編制、預算執行中分析數據的完整，為財政管理和監督提供信息決策支持，為制定各項政策提供依據，并對政策執行狀況進行監測和控制，從而大大提高預算工作水平。從整個財政改革的歷史長河來看，財政管理的信息化，可以說是一場深刻的管理革命，具有里程碑式的意義。

3.5 完善政府財務報告體系

政府財務報告是一種全面、系統反映政府財務狀況的核算方式，也是披露政府綜合信息的一種規范化途徑。為了適應財政體制的改革，滿足各方面信息使用者的需要，建立更加全面、與國際接軌的政府財務報告制度，將是大勢所趨。因此，現階段我國政府財務報告為了滿足廣大信息使用者日益擴大的信息需求，充分揭示履行公共資金受托責任的情況，防止出現潛伏的財政危機，在現有內容的基礎上，應增加對相關內容的表內列報和表外披露。

參考文獻

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[2]張國生.政府會計的全球協調及對我國的啟示，財務與會計，2006.

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