淺談如何完善企業內部財務控制

何振華

摘 要：財務控制是企業內部控制的重要組成部分。加強和完善企業財務內部控制，對促進企業實現發展戰略，維護資產安全，提高信息報告質量等都有及其重要的現實意義。本文從現行財務內部控制制度出現的紕漏入手，分析內部控制應遵循的原則。

關鍵詞：企業；財務控制

1 現行財務內部控制制度出現的紕漏

對財務內部控制制度的檢查和監督不夠。目前許多單位存在著執行財務內控制度走形式，根本不按制度執行，更有甚者完全沒有制度化，執行與否和執行好壞均無獎罰制度制約，使執行企業內部財務控制制度的積極性和自覺性嚴重喪失。長此以往，使得個別財務人員甚至發生了職務犯罪的嚴重問題，主要有以下幾種情況：①公款私存，侵吞公款利息收入。這種違法現象，通常有三種方式。首先是編造合理借口，騙取領導信任，利用職務之便，長期占用。其次是利用單位對現金管理不當，監督部門檢查不嚴的漏洞，假票抵賬，長期非法占有單位資金。最后是利用單位銀行存款和銀行預留印鑒管理漏洞，將單位資金轉出，達到個人周轉目的之后再予以歸還。這三種方式都會造成單位利息收入的損失。②挪用公款或利用職務之便為別人提供貸款擔保、抵押、質押等，以謀取不正當利益。一旦被擔保人出現經營或周轉困難，無法償還債務或進行惡意拖欠，單位作為擔保人就會因提供擔保等事項承擔連帶責任，給單位造成無法挽回的損失。③收入不進賬。這種情況，一般是出納人員和審核人員合謀，銷毀原始憑據，共同謀取非法利益。這種違法犯罪現象造成的后果比較嚴重。

對財務內部控制制度的重要性認識不夠。目前不少單位財務內部控制制度的基礎薄弱，而且領導沒能夠給予足夠的重視。有的單位并未建立健全財務內部控制制度，有的單位財務內部控制制度殘缺不全，使得內部控制制度執行起來非常困難。對財務內部控制制度重視不夠主要表現有：①未按照《會計法》的規定分設出納和審核人員崗位?，F在許多單位為了精簡人員，擅自將不相容職務出納和審核報銷業務安排由一人兼任。②銀行預留印鑒未按規定分別保管，出于“信任”、“方便”，而沒有嚴格執行不相容職責分離的規定。③允許財務人員獨自一人辦理審核報銷和收付款業務。④不按規定編制銀行存款余額調節表，或者由出納人員自行編制。⑤銀行票據等登記保管手續不健全。⑥財務崗位交接手續不全，過程不完備。很多單位出納崗位移交的監交過程中，僅對現金進行盤點移交，其他往往僅限于賬簿移交，沒有到單位開戶銀行核對銀行存款的實際余額，也沒有落實銀行票據是否有用來抵押、質押或擔保等情形。⑦對財務內部控制制度執行情況缺乏日常檢查和有效監督。

財務內部控制制度因為缺乏適應企業自身實際的合理性、科學性而難以發揮作用。目前有些單位的財務內部控制制度不健全，重經營、輕管理，自我防范的約束機制尚未建立起來，使得財務內部控制制度失效；有些單位偏重于以補救為主的事后控制，而事前和事中控制比較薄弱；有些單位重錢輕物現象非常嚴重，不注重財務人員素質和企業信息等無形資源的控制。以上現象使得企業內部控制制度失去了應有的作用。

2 制定企業財務內部控制制度應遵循的原則

整體性原則。就是指企業的財務內控制度必須充分涉及到企業財務會計工作的各個方面的控制，它既要符合企業的長期規劃，又要注重企業的短期目標，還要與企業的其他內控制度相互協調。我們在工作中通常存在著很多“近視癥”，往往就事論事，僅從財務單方面出發考慮問題，結果顧此失彼，與其他內控制度執行相互矛盾，或不受廣大干部職工的理解，而造成制度的“名存實亡”，因此，在建立財務內控制度體系時應把握全局，注重企業的整體實施效果。

合法性原則。就是指企業必須以國家的法律法規為準繩，在國家的規章制度范圍內，制定本企業切實可行的財務內控制度。這是企業建立內控制度體系的基礎，在大量的違法違規的企業中，不僅是因為不依法辦事，更重要的是因為企業財務內控制度本身就脫離了國家的規章制度，任意枉為，最后給國家和企業造成了損失，給社會帶來了不良影響。

一貫性原則。就是指企業的財務內控制度必須具有連續性和一致性，不能朝令夕改隨時變動，否則就無法貫徹執行。我們在制定企業財務內控制度時，要高度重視這一點，要力求制度盡可能連續，保證會計工作的嚴肅性。

適應性原則。指企業財務內控制度應根據企業變化了的情況及財務會計專業的發展及社會發展狀況及時補充企業的財務內控制度。適應性可分為兩個方面，一方面是對外部的適應性，另一方面是對企業內部的適應。外部適應性是指企業的財務內控制度要適應國家的宏觀經濟發展、產業的發展和對企業競爭對手機制的適應。而內部適應性是指要適應企業本身的戰略規劃、發展規模和企業的現狀。企業要把握這兩個方面，制定適時適用的財務內控制度，并使企業財務會計水平向更高、更好的方向發展。

針對性原則。是指內控制度的建立要根據企業的實際情況，針對企業財務會計工作中的薄弱環節，針對企業容易出現錯誤的細節，制定切實有效的內控制度，將各個環節和細節加以有效控制，以提高財務會計水平。目前我們很多企業沒有一套根據企業實際制定的財務會計制度與規范，從而造成會計工作薄弱，財務管理混亂。

發展性原則。制定企業財務內控制度要充分考慮宏觀政策和企業的發展，密切洞察競爭者的動向，制定出具有發展性或未來著眼點的規章制度。企業財務內控制度是企業的一項重要制度，它能促進企業財務會計水平的提高，為此，我們要具有戰略的高度把它引向更完備的發展方向。

3 完善企業財務內部控制制度的建議

建立健全有效的財務內部控制制度。結合本單位實際，建立責權分明、規章健全、運作有序的財務內部控制制度，處理好控制成本與控制效益的關系。對每個崗位的職責進行科學、嚴密的劃分，使財務工作目標及職責明確，這樣才能保證財務部門的工作有章可循，又能保證相關職責之間的相互制約。只有制定明確的工作職責、業務范圍和業務權限，才能形成財務崗位職責分明、環環相扣的內控管理運行模式。有了健全的財務內部控制制度，才能更好地規范財務人員的行為，也便于財務主管人員發現工作過程中存在的漏洞和問題，對財務人員的業績考核也就有了可靠的依據和標準。

開展經常性的日常檢查。健全的財務內部控制制度如果得不到有效執行，只能流于形式。只有堅持不懈地對內部控制制度執行情況開展經常性日常檢查，財務內部控制制度的保障作用才能得以發揮。這種檢查，從時間上，可以是定期檢查，也可以是不定期抽查；從內容上，可以是全面檢查，也可以是重點檢查；從范圍上，可以是針對所有的財務人員，也可以是針對某一個財務人員。實踐證明，通過開展財務制度執行情況多種方式的檢查，能夠及時發現工作中出現的問題，對于出現的問題也能夠予以及時糾正。開展經常性的日常檢查是企業財務內部控制制度順利執行的有力保證。

不斷提高財務人員的素質。會計人員是會計工作的主要承擔者，會計人員的敬業精神、業務水平以及工作能力等方面素質的高低，是企業財務內部控制制度有效與否的決定因素。如果會計人員工作責任心不強，業務水平不高，對企業財務內部控制制度的理解錯誤或執行有偏差等，都會造成企業財務內部控制制度失效。因此，提高財務人員的知識水平和專業勝任能力就顯得非常重要。

提高企業領導對企業財務內部控制制度的重視程度。健全的財務內部控制制度，需要得到單位領導的大力支持才能得到有效執行，才能充分發揮企業財務內部控制制度的監督和控制作用。現在很多企業會計信息失真的原因都是出自企業領導者的授意，他們為了追求本企業的局部利益而指使會計人員編造虛假的會計信息?！稌嫹ā芬褜ζ髽I領導的會計責任做出了明確的規定，因此，要提高企業領導認真貫徹執行《會計法》的自覺性，確保企業財務內部控制制度的有效貫徹和執行。

參考文獻

[1]李鱗.COSO內部控制整體框架.金融會計,2001，(3).

[2]梁水源.關于目前企業內部財務控制問題研究.經濟問題,2005,(5).

[3]安永生.企業內部財控制環境建設.現代商業,2008,(8).