戰(zhàn)略管理會計探析

王鳳芝

[摘要]戰(zhàn)略管理會計的研究和應用一直是企業(yè)管理的熱點問題。戰(zhàn)略管理會計整合了戰(zhàn)略管理和傳統(tǒng)管理會計的優(yōu)點，將戰(zhàn)略目標規(guī)劃、長期決策方法、綜合業(yè)績評價系統(tǒng)結合起來。提供超越會計主體范圍的更廣泛、更有用的信息。從戰(zhàn)略管理會計目標、戰(zhàn)略成本管理以及戰(zhàn)略管理會計業(yè)績評價三個方面對戰(zhàn)略管理會計的主要研究內(nèi)容進行分析，最后對戰(zhàn)略管理會計進行總體評價。

[關鍵詞]管理會計戰(zhàn)略管理會計評價

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1671-7597(2009)0620182-01

自著名管理學家西蒙于1981年首次提出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞對傳統(tǒng)管理會計改進以后，戰(zhàn)略管理會計的研究和應用一直是企業(yè)管理的熱點問題。我國加入世貿(mào)組織后，市場競爭日益激烈，國際競爭國內(nèi)化的趨勢逐漸增強，我國也開始重視戰(zhàn)略管理會計的應用與研究。

一、戰(zhàn)略管理會計研究的主要問題

(一)管理目標制定。這是戰(zhàn)略管理會計總體上的要求，即預定好一個企業(yè)總體目標作為企業(yè)使命。戰(zhàn)略目標是指企業(yè)在其戰(zhàn)略管理過程中所要達到的市場競爭地位和管理績效的目標。戰(zhàn)略管理會計首先要從企業(yè)外部和內(nèi)部搜集信息，提出各種可行的戰(zhàn)略方案，供企業(yè)高層管理者選擇，協(xié)助其制定戰(zhàn)略目標。

戰(zhàn)略管理會計的目標可以分為最終目標和具體目標兩個層次。戰(zhàn)略管理會計的最終目標應與企業(yè)的總目標相一致。戰(zhàn)略管理會計立足于企業(yè)的長遠發(fā)展，權衡風險與報酬之問的關系，將企業(yè)價值最大化作為其最終目標。戰(zhàn)略管理會計的具體目標可以分為公司戰(zhàn)略目標，經(jīng)營業(yè)單位戰(zhàn)略目標和職能戰(zhàn)略目標三個層次。

(二)成本管理。戰(zhàn)略層次的成本管理是從企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略出發(fā)進行的成本管理，也就是為提高企業(yè)競爭優(yōu)勢而進行的成本管理。其特點是從長遠而全面的視角考慮成本管理，注重經(jīng)營環(huán)境的變化。其主要內(nèi)容是價值鏈分析和戰(zhàn)略成本動囡分析。

價值鏈分析是美國哈佛大學管理學教授波特1945年提出的。他認為，每一個企業(yè)都是在企業(yè)設計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中進行活動的集合體。所有這些活動都可以用一個擴展的價值鏈來表示。

成本動因分析從成本構成的角度尋找對企業(yè)影響最大的戰(zhàn)略成本動因，進而決定戰(zhàn)略層次成本管理的突破口。西方比較成熟的理論體系是采用作業(yè)成本法。作業(yè)成本是一種以“成本驅(qū)動因素”理論為依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生和形成的產(chǎn)業(yè)與作業(yè)，對成本發(fā)生的動因加以正確分析。

(三)業(yè)績評價系統(tǒng)。傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法是只以某些關鍵的財務指標作為考核標準，主要是會計收益指標，如凈利潤、投資報酬率、每股收益、投資報酬率、營業(yè)收入、經(jīng)濟增加值、市場增加值等，它們都是以一定時期的會計利潤為基礎的短期業(yè)績指標。新的競爭環(huán)境對企業(yè)的業(yè)績評價提出了新要求，不少企業(yè)開始探索用于衡量企業(yè)在顧客、服務、業(yè)務流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等業(yè)績的非財務評價指標。

戰(zhàn)略管理會計中的業(yè)績評價是一種綜合性的業(yè)績評價，即獲取成本和其他信息，并在戰(zhàn)略管理的應用過程中強調(diào)業(yè)績評價必須滿足管理的信息需求。戰(zhàn)略管理會計認為，有效的業(yè)績評價并不在于使用財務指標還是非財務指標，而是在于要能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。從戰(zhàn)略層次來講，非財務指標往往比財務指標更能說明問題。

財務指標與非財務指標相融合的代表是平衡計分卡。平衡計分卡是由美國著名的管理大師卡普蘭教授和復興方案國際咨詢企業(yè)總裁諾頓在總結了十二家大型企業(yè)的業(yè)績評價體系的成功經(jīng)驗的基礎上，提出的戰(zhàn)略管理業(yè)績評價體系的成功經(jīng)驗的基礎上，提出的戰(zhàn)略管理業(yè)績評價工具，主要包括財務、顧客、內(nèi)部經(jīng)營過程和學習與成長四個方面。其核心思想是企業(yè)在營運過程中，涉及到顧客、供應商、投資者、員工等不同利益方面，企業(yè)需要在不同程度上滿足他們的需要，而他們之間的有些需要有時甚至是相互矛盾的，企業(yè)需要在這些矛盾和競爭的不同要求之間進行平衡。

二、我國戰(zhàn)略管理會計的應用

由于長期受計劃經(jīng)濟體制制約以及一些傳統(tǒng)文化與觀念的影響，我國大多數(shù)企業(yè)在管理上仍普遍存在一些比較嚴重的問題，如缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，缺乏可行性分析，缺乏理財意識，短期化行為嚴重，同時我國管理理論研究比較滯后，與實踐缺乏有機結合，從而造成我國企業(yè)管理基礎薄弱，信息技術在企業(yè)管理中的應用深度和廣度都不夠，戰(zhàn)略管理尚未實行，財務信息管理系統(tǒng)有待進一步完善。因此，加強戰(zhàn)略管理會計的研究建設和推廣應用是十分必要的。可以從以下幾個方面考慮：

首先，加強戰(zhàn)略管理會計理論和方法系統(tǒng)研究，借鑒國外先進理論、經(jīng)驗、政府、企業(yè)、大專院校共同探討，理論聯(lián)系實際，以戰(zhàn)略管理的動態(tài)觀念發(fā)展管理會計內(nèi)容，企業(yè)管理的思路必須從現(xiàn)階段的內(nèi)部管理擴展到戰(zhàn)略管理領域，促使作為決策信息支持系統(tǒng)的管理會計向著動態(tài)的、長遠的戰(zhàn)略管理會計發(fā)展。爭取建立切合我國實際的戰(zhàn)略管理會計理論體系。

其次，加強企業(yè)管理層與財會人員的學習和培訓，樹立其管理會計意識，提高管理會計應用水平，也只有建立和培養(yǎng)一支高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理會計隊伍，才能促使戰(zhàn)略管理會計理論的建立、創(chuàng)新以及在實踐中的廣泛應用。戰(zhàn)略管理會計信息的獲得強調(diào)及時性與相關性，先進的技術手段尤為重要。積極引進和開展管理會計應用軟件，加快電算化的步伐，促進管理會計應有和技術革新，營造戰(zhàn)略管理會計的應用技術條件。

此外，可以根據(jù)實際情況，選擇一些管理較完善，會計制度較健全的企業(yè)，組織戰(zhàn)略管理會計的實施，為廣泛應用積累經(jīng)驗，以建立適合我國企業(yè)管理需要的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)。

綜上所述，戰(zhàn)略管理會計整合了戰(zhàn)略管理和傳統(tǒng)管理會計的優(yōu)點，將戰(zhàn)略目標規(guī)劃、長期決策方法、綜合業(yè)績評價系統(tǒng)結合起來，提供了超越會計主體范圍的更廣泛、更有用的信息。戰(zhàn)略管理會計從營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢入手，突破會計主體的限制，可以獲得有關競爭對手的信息，井可以通過了解相對成本提高了企業(yè)的競爭優(yōu)勢。非常重要的是，戰(zhàn)略管理會計提供了大量諸如質(zhì)量、需求量，市場占有率等極為重要的非財務信息。并改進了評價企業(yè)業(yè)績的指標。會計工作者應抓緊戰(zhàn)略管理會計的理論研究和實踐作用，以提高我國企業(yè)的競爭能力，獲取并保持持久的競爭優(yōu)勢，促進我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。