試議中小企業會計規范化管理

文書云

摘 要:文章對我國企業的發展現狀予以說明,指出中小企業所占的比例越來越大,對其特點給予分析,對中小企業的優缺點以及如何加強會計規范管理提出建議。

關鍵詞:試議 中小企業 會計規范化

中圖分類號:F406.72 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)08-163-02

目前我國中小企業占的比例很大,因此在促進市場競爭、增加就業機會、方便群眾生活、推進技術創新、推動國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著重要作用。但是隨著我國加入世界貿易組織以來,中小企業必須在同等條件下與外來企業競爭。中小企業在目前世界經濟大蕭條的背景下將面臨更為激烈的市場競爭。中小企業該如何應對,筆者認為首先應該對當前中小企業自身的特點和中小企業暴露出來的會計核算問題進行分析。在分析之前需說明一點,這里所討論的中小企業主要是民營企業,由于民營企業在中小企業中占有相當大的比重,所以側重于民營企業問題的討論。

一、中小企業的特點

1.管理制度靈活,整體工作效率高。與大企業相比,中小型企業組織靈活,經營富有彈性,生命力旺盛,使它比大型企業有更強的市場應變能力。中小企業在激烈的競爭條件下謀求生存和發展的一個現實抉擇,就是依靠其靈活的機制和創新能力并選擇合適的戰略,它們沒有過多的制度束縛,隨著周圍大環境和小環境不斷的調整經營方向,大多采用集中一點戰略,尋找空白戰略,特色經營戰略,競爭戰略聯盟,突破戰略等。中小企業創造和開發了大量的科技成果,成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分,與大企業一起共同組成發達的社會經濟。但是中小企業的規模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢,從而形成了巨大的生存壓力。融資困難,技術創新能力不足,市場開拓能力不強困擾著中小企業的發展。

2.企業經營規模較小,行業廣泛,但業務比較單一。中小企業的規模小主要體現在年營業額較少,資金投入量不大,這與企業融資渠道有關,主要靠內部積累和親朋好友借款,銀行金融機構提供的資金相當有限。中小企業涉及行業門類齊全,有從事產品的批銷,簡單的服裝加工、食品加工,還有機械、化工甚至于高科技及服務行業等。但是它們往往只側重于某一項產品或業務,很少多元化經營,其業務流程相對簡單。

3.組織結構簡單,組織制度簡單,人員十分有限。中小企業的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格,卻要負無限連帶責任,有限責任公司具有法人資格,以其出資額負有限責任。無論采用哪種組織形式,中小企業的組織結構多采用集權制,經營機構和內部組織機構較簡單,沒有太多的管理層次,可以發揮信息傳遞快,不易失真的優點。很多企業都沒有設立相應的管理決策機構,即使有限責任公司有董事會,也只是一個人或少數幾個人說了算。管理制度、工作規范、技術規范等都很少,有也不全面。人員十分有限,往往是一個人身兼數職。

4.企業經營管理水平普遍不高。中小企業普遍沒有經過科學化管理的培訓,管理水平不高。首先表現在管理觀念陳舊,人員選用上任人唯親,相信血緣關系,強調忠誠老實,不注重才能;其次在管理方式上過度集權,不夠民主,往往易傷害從業人員的積極性。家族式管理現象普遍存在,強調家族利益,從業人員覺得為一個家庭服務,個人晉升發展的機會很少。而且管理隨意性強,缺乏管理的制度化、規范化和程序化。財務不透明,習慣于業務管理。不重視精神激勵,只注重物質激勵等。

5.逃避納稅、逃廢債務的愿望比大型企業要強烈。中小企業在企業經營過程中,為了企業自身利益,往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法,經營狀況不好時,逃廢債務的愿望就強烈。當外部監管力度不夠時,這種現象會普遍存在。

正因為有這些特點,我國中小企業在會計核算上存在著以下一些問題。

二、中小企業會計核算存在的問題

1.會計核算主體界限不清。企業產權與個人財產界限不清,中小企業中的民營企業,投資者就是經營者,企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況,往往由企業投資者(基本上也是經營者)隨意處置,這樣就給會計核算工作帶來困難。

2.會計基礎工作薄弱。

(1)在企業會計機構設置上會計機構與會計人員不符合會計規范,有的獨資小企業干脆不設置會計機構,有的企業即使設置會計機構,一般也是層次不清、分工不太明確,身兼數職,這樣會計的監督作用就失去了原有的意義。

在會計人員任用上,小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納,外聘“高手”作兼職會計,這些人員有在稅務部門工作的,有國有企業財務管理人員,有會計師事務所的人員等,一般定期來做賬。有些企業管理者也愿意聘請能力強的會計人員,但是中小企業由于其發展前景及社會上得到人們認知程度較低以及較差的工作保障,使得其對優秀會計人員的吸引力遠不如大企業。會計從業人員資格認定及規范考核的問題也很多,會計無證上崗現象嚴重,會計主管不具備專業技術資格的現象不勝枚舉,會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有進行。這樣就造成了會計人員的專業素質低下,最終造成會計基礎工作非常的不規范。

(2)建賬不規范或不依法建賬,會計核算常有違規操作。有些中小企業根本不設賬,或者設賬,但賬目混亂。還有相當一部分中小企業設兩套賬。據有關人士在一次問卷調查研究中得出,中小企業存在兩套賬的比率高達78.36%,這表明我國中小企業會計信息嚴重失真。在會計核算方面,待攤費用、預提費用不按規定攤提,人為操縱利潤,采用倒軋賬的方式記賬等等,有些會計人員知識結構的老化與專業知識較低,使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施,或在實施時大打折扣。

(3)中小企業的會計監督職能根本無法實施。會計的基本職能之一就是實行會計監督,保證會計信息的真實準確,保證會計行為的合理合規。會計監督職能要求會計人員對本企業內部的經濟事項去進行會計監督,但是中小企業的管理者常干預會計工作,會計人員受制于管理者或受利益驅使,往往按管理者的意圖行事,使會計的監督職能幾乎無法進行。

3.要想獲得用以證明經濟業務發生的原始憑證要么付出成本加大,要么很難獲得。原始憑證的獲取要付出額外的成本,是因為企業在購買商品物資時要不要發票存在著不同的價格,若要發票,要加價,價格較高;不要發票價格較低,兩者的差價是稅款。中小企業往往希望以較低的價格成交,但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業發生費用后無法取得發票,只能取得不合規的收據。

4.制度缺失。中小企業內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度總的來說殘缺不全;或者雖有其中幾項制度,但在實際工作中從未認真執行過。部分中小企業管理者也認識到這些問題,但是依靠現有的管理水平和人員素質根本就無法建立健全這些制度,尤其是內控制度的不健全給企業帶來很多不良的影響,這種狀況既損害了企業自身的根本利益,如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂,也導致外部監督困難重重。

三、對中小企業會計規范化的幾點建議

1.政府要加強相關的法律法規建設和執行,促進中小企業的全面發展。要解決中小企業會計規范化問題,光靠一兩家企業自我完善和會計人員個人努力是很難達到的。從中小企業的特點及會計核算中存在的問題可知,會計規范化的問題不能孤立的看,要知道只有促進中小企業的健康發展,解決企業融資困難,幫助中小企業實現科學化管理,克服自身的弱點才能使中小企業從根本上解決會計規范化的問題。近年來政府力圖從資金、政策等方面為中小企業的創立和發展創造良好的環境,還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面規定了一系列鼓勵措施。這些措施將改善中小企業經營環境,促進中小企業健康發展,發揮中小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用,從根本上解決中小企業資金困難、創新能力不足、管理水平不高的現狀。

2.建立與我國中小企業相適應的會計制度。過去很長一段時間,我們國家在制定會計規范體系的過程中很少考慮到中小企業會計需求與大企業和上市公司的差別,隨著中小企業在我國乃至世界經濟發展中起到越來越重要的作用,會計理論界對中小企業會計規范化問題日趨關注。2007年1月中小企業會計制度已經正式實施,筆者認為中小企業會計制度的實施應遵循以下原則:

(1)適應中小企業的特點,在會計制度設計中要考慮企業經營管理組織體系的設置,并與此保持—致。由于中小型企業業務量較少,會計核算只能采用集中核算方式,即由會計機構統一辦理。部分中小企業交易類型有限,經營活動比較簡單,一般只需要簡單的數據,沒有對數據產生深層次分析的需要,會計人員一般以2～3人為宜,在職責劃分上要注意不相容職責的分離,如出納、總賬與稽核,出納與總賬、明細賬的分離等。沒有能力做會計工作的企業也可由社會中介機構代理;對于企業財產與個人家庭支出相互占用的情況,應設置往來賬戶加以核算;適當放寬憑證的認定,而非單認定統一發票為唯一合法的憑證,以解決中小企業難以獲得合法憑據的問題等。總之中小企業會計準則的制定一定要充分考慮中小企業的特點。

(2)重要性原則要求提供信息重點突出。這主要是看其是否滿足信息使用者的需要,是否有利于管理者做出正確的決策。與大型企業相比,會計信息需求者在中小企業中發生了變化。此需求主要因銀行提供的貸款很少而相對薄弱。會計信息需求上的變化,主要問題是會計核算如何滿足納稅需求,如何滿足業主對企業現金流控制和管理的需求,如何適應小型企業的銀行融資薄弱的現狀。能滿足這些需求就足夠了。

(3)會計信息的提供是有耗費的,企業在提供會計信息的過程中應講求成本效益原則。企業只有在其提供特定數量與質量的會計信息所帶來的效益大于其提供會計信息的耗費的情況下,才是有必要的。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供,信息提供的成本大于資產效益的信息也可以不提供。

(4)由于中小企業會計人員素質良莠不齊,會計制度設計時應充分考慮到實施上的簡便易行。與現有的財務報告不同的是,它只反映企業扼要的經營成本與財務狀況,并且附注內容很少。目前世界很多國家的中小企業都只要求提供簡化型的財務報告,我們也應該吸取國外的經驗,注重實質。

3.加強外部監管力。從目前我國中小企業的現狀來看,靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的,我們應該更多的借助于外部監管,幫助中小企業實現會計規范化。我國的會計監督是由國家監督、社會監督和企業內部監督三位一體的監督體系,其中前兩種屬于外部監督。國家監督是由財政、稅務、銀行、工商等部門根據有關法律法規實施監督;社會監督則以會計中介機構為主體,由其接受他人委托,對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。

國家監督中財政部門應依據有關法規做好以下工作:{1}對中小企業會計人員實行資格證書管理制度。企業聘用會計人員必須達到一定學歷、持有國家財政部門認可的資格證書,否則予以懲罰。{2}定期對中小企業會計人員進行業務培訓和職業道德教育,不斷提高業務水平,并充分發揮其作用。{3}對沒有認真履行職責的會計人員,要取消其任職資格,吊銷有關資格證書,不得再從事會計工作。最后,財政部門應督促中小企業建立、健全會計內部控制制度和內部核算制度。

稅務部門也應改進查核方式,側重于進行實質性查核,確實掃除逃漏稅企業,以建立公平的納稅環境,改進稅務人員對于中小企業的態度,并建立稅務代理人制度,以增加稅務申報速度,減輕稅務人員的工作負擔,以便全心進行查核工作。

我們還應該看到,政府部門直接進行企業會計工作的監管,其監督成本相對較高,監督的有效性也比較差,易引發腐敗等社會問題。內部監督職能難以起作用,因此政府應轉變監督方式,在抓好會計基礎工作規范化的基礎上,重點去監管那些監督企業會計信息質量的中介機構如會計師事務所等,不斷加強社會監督,使會計師事務所成為中小企業外部監督的主導力量。當然,外部監督是促進中小企業的會計規范化工作的重要方法和途徑,但也不能忽視企業自身的努力,會計規范化工作只有在內外共同努力下才能得以實現。

改革開放以來我國經濟迅速發展,中小企業已成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分,作為國家政府部門有權利和義務協調、引導中小企業健康蓬勃的發展,為社會主義建設發揮最大的作用。

(作者單位:喀什前海建筑安裝工程有限責任公司 新疆喀什 844000)

(責編:呂尚)