新《會計準則》下的稅務籌劃

關永潔

【摘 要】本文結合新《會計準則》的頒發,從收入結算方式、費用列支、長期投資核算、折舊、存貨計價、期末存貨計價、對當期利潤的影響、盈虧彌補六個方面闡述了不同會計處理方法的選擇對企業當期利潤的影響,進而對當期應交所得稅的影響;并闡述了新《會計準則》下的稅務籌劃。

【關鍵詞】稅務籌劃 利潤 會計方法

稅務籌劃又稱納稅籌劃,一般是指納稅人在法律規定許可的范圍內,通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃,盡可能減少不必要的納稅支出。我國是法治國家,納稅人必須根據稅法的規定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規的情況下達到節稅,實現利潤最大化的目標,納稅人必須進行稅務籌劃。進行稅務籌劃是我們的必由之路。下面闡述一下新《會計準則》下的稅務籌劃。

新《會計準則》對成本費用的確認、收入實現的確認、資產的計價等規定有多種會計處理方法可供選擇。不同的會計處理方法對各期的成本費用、收入都會產生影響,進而影響應交所得稅的數額,而且這種選擇大部分在稅法上都予以認可,這就為企業在會計核算中進行稅務籌劃提供了可能。因此,從稅務籌劃的角度選擇合理的會計處理方法具有一定的意義。

一、收入結算方式的選擇

企業銷售貨物有不同的結算方式。我國稅法規定,直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證,并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間;采用托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物,為發出貨物并辦好托收手續當天確認收入時間;采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業收入確認時間;而訂貨銷售和分期預收方式,以交付貨物時確認收入時間。這樣,通過銷售方式的選擇,控制收入確認時間來加以籌劃,可以合理歸屬所得年度,達到獲得延緩納稅的稅收利益。

二、費用列支的選擇

對費用列支,稅務籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內,盡可能地列支當期費用,預計可能發生的損失,減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常作法是:(1)已發生的費用及時核銷入賬。(2)能夠合理預計發生額的費用、損失,采用預提方式及時入賬。(3)盡可能地縮短成本費用的攤銷期,以增大前幾年的費用,遞延納稅時間,達到節稅的目的。

三、長期投資核算方法的選擇

根據新《企業會計準則》規定,長期投資的核算方法有成本法和權益法兩種。長期投資是采用成本法還是權益法,主要取決于投資企業在被投資企業中所占的比重大小,以及前者對后者的實際控制權的大小。一般來說,如果被投資企業先盈利后虧損則選用成本法,而先虧損后盈利,則選用權益法。這是因為如果被投資企業經營發生了虧損,對投資企業來說,若采用了成本法核算,則無法沖減企業利潤;而采用權益法核算,會因投資企業發生的虧損而減少本企業利潤,從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數額相同,但納稅時間的不同可以為企業獲得貨幣時間價值。權益法下的遞延利潤的作法猶如從政府那里獲得了一筆無息貸款。

四、折舊方法的選擇

折舊具有抵稅作用,企業在計提折舊時,定會涉及到折舊方法選擇的問題。固定資產折舊分為直線折舊法和加速折舊法兩種。雖然在固定資產的有效使用期內,兩種折舊方法計算的折舊總額是一致的,但在使用期內各年的折舊額是不一樣的。這就會影響企業年度凈利潤的計算,從而對應稅所得額產生影響。出于獲得財務利益的考慮,企業應視具體情況選擇不同的折舊方法加以籌劃:(1)在比例稅率下,如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢,以采用加速折舊法為優。(2)同樣在比例稅率下,若各年的稅率呈上升趨勢時,以直線法為優。(3)在超額累計稅率下,直線折舊法優于加速折舊法。在其他條件大致相同情況下,計算出的年利潤比較均衡,從而避免了因為利潤波動過大而適用了較高的稅率,多交稅款。

五、存貨計價方法的選擇

期末存貨計價的高低,對當期的利潤影響最大。不同的存貨發出計價方法,會得出不同的期末成本,出現不同的企業利潤,進而影響所得稅的數額。所以在現實核算工作中,存貨計價方法的選擇,也是納稅人調整應納稅額的有效工具。現行會計準則規定,存貨發出的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法,移動平均法、個別計價法和毛利率法。一般來說,當物價水平持續上漲時,發出的存貨宜采用后進先出法;若物價持續走低時,則會得出相反的結論。納稅期的遞延還有利于企業資金周轉,使企業在本期有更多的資金可供利用,還可以使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。這對企業的生存、發展、壯大十分有利。當然,企業在一個納稅期內要變更計價方法時,應按照會計準則的要求,對變更的相關內容,要報經有關部門批準,并在會計報表附注中予以說明,從而實現合法的稅務籌劃。

六、盈虧彌補方法的選擇

我國稅法規定,企業發生虧損時,應由企業自行彌補。彌補虧損的渠道主要有:一是用以后一年內實現的稅前利潤彌補。二是用以后一年后的稅后利潤彌補。三是用盈余公積彌補。企業在進行盈虧彌補的稅務籌劃時,應充分注意以下三點:(1)提前確認收入。在條件允許的情況下,企業可以提前確認收入,因為這時產生的利潤,如果屬于前一年,可以彌補以前年度的虧損,企業可以達到不納稅或少納稅的目的。(2)延遲確認費用。

在條件允許的情況下,企業可以延遲確認費用,將列入當期費用的項目予以資本化,或將某些可控費用,如廣告費、展銷費等延后支付。(3)收購、兼并虧損企業。我國稅法規定,企業以新設合并以及吸收合并或兼并方式合并,被吸收或被兼并企業不具備獨立納稅人資格的,企業合并或兼并前尚未彌補的經營虧損,可以在稅法法規規定的彌補期限的剩余期間內,由合并或兼并后的企業逐年彌補。

稅務籌劃既是一種經濟現象,又是商品經濟發展到一定階段的產物。在進行稅務籌劃時,還應注意以下三點:一是稅務籌劃不是以稅務最輕為出發點,而是以投資者的所有者權益最大為目標。二是稅務籌劃是一種事前行為,其特點是強調預見性,而目前的稅收政策、經濟環境等隨時可能發生變化,所以稅務籌劃與其他財務政策一樣,收益和風險并存。三是在進行稅務籌劃時要從整體出發,以維護投資者權益并使其不斷增長為目的。