淺談受托代銷業務賬務處理的改進

摘要:代銷是指委托方和受托方簽訂協議,委托方將商品交付給受托方,受托方代委托方銷售商品,委托方按協議價收取所代銷的貨款的一種銷售方式。在市場經濟飛速發達的今天,代銷這種經營模式已經被眾多商家所采用。然而,在會計核算過程中,現行會計制度對于受托方收取手續費賬務處理的規定過于繁雜,本文對如何簡化該賬務處理方法進行了探析。

關鍵詞:受托方 賬務處理 改進 明晰性原則

一、代銷業務受托方賬務處理的現行規定

代銷通常有收取手續費和視同買斷兩種方式。在收取手續費方式下,受托方通常按照委托方規定的價格銷售,但受托方要根據所代銷的商品數量向委托方收取一定的手續費。在視同買斷方式下,代銷商品的實際售價可由受托方自定,實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有。現行會計制度中,受托方對于兩種代銷方式一般采取以下賬務處理方法:

(一)收取手續費代銷方式賬務處理

1. 收到商品時,按協議價,借記“受托代銷商品”科目,貸記“代銷商品款”科目。

2. 實際銷售時,按售價,借記“銀行存款”科目,貸記“應付賬款”、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

3. 交付代銷清單,收到委托方開具的增值稅專用發票時,借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅款)”科目,貸記“應付賬款”科目。同時,借記“代銷商品款”科目,貸記“受托代銷商品”科目。

4. 歸還委托方貨款并計算手續費時,借記“應付賬款”科目,貸記“銀行存款”、“主營業務收入”科目。

(二)視同買斷代銷方式賬務處理

1. 收到商品時,按協議價,借記“受托代銷商品”科目,貸記“代銷商品款”科目。

2. 實際銷售時,按實際售價,借記“銀行存款”科目,貸記“主營業務收入”、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

3. 結轉銷售成本時,按接收價,借記“主營業務成本”科目,貸記“受托代銷商品”科目。

4. 交付代銷清單,收到委托方開具的增值稅專用發票時,按發票注明的價款和稅金,借記“代銷商品款”、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應付賬款”科目。

5. 按接收價將款項付給委托方時,借記“應付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。

上述兩種賬務處理的規定中,視同買斷代銷方式的賬務處理較簡單,易于理解,方便實用。而收取手續費代銷方式賬務處理過于繁雜,不好理解,在實務中較難使用,筆者多年從事財會教學工作,非常期待簡化此種方法。下面,筆者舉例說明受托方收取手續費代銷方式下賬務處理的改進思路:

例:A企業委托B企業銷售甲商品300件,協議約定B企業按銷售價的10%提取手續費,B企業以200元/件對外銷售,B企業在對外銷售時,即向買方開出增值稅專用發票,發票上注明售價60000元,增值稅額10200元,A企業在收到B企業交來的代銷清單時,向B企業開具一張相同金額的增值稅專用發票。

B企業的分錄:

(一)收到甲商品時

(1)借:受托代銷商品 60000;貸:代銷商品款 60000

(二)實際銷售商品時

(2)借:銀行存款(或應收賬款)70200;貸:應付賬款——A企業60000;應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)10200

(3)借:應交稅金——應交增值稅(進項稅額)10200;貸:應付賬款——A企業 10200

(4)借:代銷商品款 60000;貸:受托代銷商品 60000

(三)歸還A企業貨款并計算代銷手續費時

(5)借:應付賬款——A企業 70200;貸:銀行存款64200;主營業務收入(或其他業務收入)6000

(二)現行規定的不足之處。有些會計人員對上述核算方法有異議,尤其當把分錄分別記入憑證時會出現這種情況:如對上面分錄(2),單看,無法理解為受托代銷商品銷售;分錄(4)讓人看了感覺和分錄(1)有點做重復工作。而且從整體上看,整個賬務處理與視同買斷情況下的賬務處理好象完全不一樣,但實際上他們僅在確認收入方面有差別。

(三)賬務處理的新思路。《企業會計制度》第十一條的明晰性原則要求會計核算應當清晰明了,便于理解和利用。筆者認為:上述例題中,以下賬務處理更好一些,而且也能和視同買斷情況下受托方賬務處理對應起來。

(一)收到商品時。借:受托代銷商品60000;貸:代銷商品款60000

(二)實際銷售時。借:銀行存款(或應收賬款)70200;貸:受托代銷商品60000;應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)10200

(1)借:代銷商品款 60000;應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 10200;貸:應付賬款—A企業 70200

(三)支付款項時。(2)借:應付賬款—A企業 70200;貸:主營業務收入(或其他業務收入)6000;銀行存款 64200

(四)總結:

1. 對于分錄(1),是按協議約定金額入賬的,而不是按成本價入賬的,這一點和視同買斷情況下賬務處理金額是一樣的。

2. 在資產負債表上“受托代銷商品”、“代銷商品款”是不列示的,“代銷商品款”是“受托代銷商品”的備抵科目,兩科目金額一致。這兩個科目僅在賬上反映,原因是受托方對受托代銷商品不具有所有權,同時又為了便于對受托代銷商品加強管理而這樣處理的。

3. 這樣做,收取手續費代銷方式的會計處理會更加合理、更加完善,而且符合明晰性原則。

參考文獻:

[1]會計人員繼續教育系列教材《企業會計制度講解》,北京科學技術出版社.

[2]全國會計專業技術資格考試輔導用書《初級會計實務》,經濟科學出版社.

[3]教育部規劃教材中等職業學校財經類專業《商品流通企業會計》,高等教育出版社.

作者簡介:李雪英(1972-),女,廣東東莞人,廣東省東莞市高級技工學校教師,本科學歷,會計師,主要從事財會教學。