國有非上市公司企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行

崔也光

[摘要]數(shù)量較多的北京國有非上市公司，因其獨(dú)有的區(qū)域特色，使其在執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則方面受到很多相關(guān)因素的影響。研究這些影響，并在其基礎(chǔ)上結(jié)合地區(qū)特色去執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，對于發(fā)揮北京國有非上市公司在新時期首都建設(shè)全面發(fā)展過程中具有至關(guān)重要的影響。

[關(guān)鍵詞]國有非上市公司企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則地區(qū)特色

截至2008年12月31日，北京市共有非上市公司92家，其中包含3839家子公司(含101家境外子公司)，涉及行業(yè)較廣，其資產(chǎn)總額為11142.17億元，總產(chǎn)值2667.66億元，營業(yè)收入5065.26億元，實(shí)現(xiàn)凈利潤114.85億元，上繳利稅54.53億元，是北京市經(jīng)濟(jì)建設(shè)和城市發(fā)展的重要力量。92家非上市公司均為市屬大中型國有及國有控股企業(yè)，由于身處北京，受經(jīng)濟(jì)中心、政治中心等因素的影響較大，其執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則具有明顯的地區(qū)特色。又因?yàn)榫鶠閲螅試畜w制因素也較為明顯，在發(fā)展的過程中難免伴隨一些歷史遺留問題，背負(fù)一些歷史包袱，對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行也會有影響。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行會提高會計(jì)信息的質(zhì)量，而非上市公司與上市公司在此方面存在差異，因?yàn)榉巧鲜泄咀陨淼奶攸c(diǎn)可能會影響準(zhǔn)則執(zhí)行的效果。

北京國有非上市公司的區(qū)域特點(diǎn)與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行

北京市國有非上市公司數(shù)量較多，涉及行業(yè)較廣，是建設(shè)“人文北京、科技北京、綠色北京”的重要力量，其執(zhí)行準(zhǔn)則的情況與建設(shè)北京的三個要求關(guān)系緊密。此外，北京作為我國經(jīng)濟(jì)、政治和文化的中心，其核心地位對北京市國有非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則也有重要影響。

北京市國有非上市公司積極響應(yīng)建設(shè)“人文北京”的號召，在安置職工等社會責(zé)任方面的貢獻(xiàn)非常突出。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了職工薪酬的范圍，并要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理辭退福利。北京市國有非上市公司實(shí)現(xiàn)了建設(shè)“人文北京”和執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有效結(jié)合，2008年共，支付不在崗職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償3.89億元，離退休員工養(yǎng)老金及福利性補(bǔ)助8.96億元，支付離退休員工醫(yī)療費(fèi)1.09億元。

建設(shè)“科技北京”和“綠色北京”，就是要把提高自主創(chuàng)新能力作為推動科學(xué)發(fā)展的突破口，作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的中心環(huán)節(jié)，使科技創(chuàng)新成為推動首都科學(xué)發(fā)展的主要驅(qū)動力。北京市國有非上市公司作為北京市國有企業(yè)的重要組成部分，為了響應(yīng)政府政策不斷加大科研、創(chuàng)新等相關(guān)方面的投入，北京市也在逐年增加對企業(yè)科研資金的支持力度。北京市國有非上市公司2008年投入研發(fā)費(fèi)用29.99億元，新增專利數(shù)量212項(xiàng)。北京市國有非上市公司在建設(shè)“綠色北京”中也有較大貢獻(xiàn)，其中用于環(huán)境保護(hù)及生態(tài)恢復(fù)支出3.82億元，用于節(jié)能減排的費(fèi)用支出2.71億元等。而新會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行有助于提高公司的自主創(chuàng)新能力，如無形資產(chǎn)準(zhǔn)則允許將開發(fā)支出予以資本化，借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)和借款范圍擴(kuò)大，以及新設(shè)立的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則等都有利于營造自主創(chuàng)新的財(cái)務(wù)環(huán)境，鼓勵和提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，這種對自主創(chuàng)新的促進(jìn)作用在北京地區(qū)顯現(xiàn)得較為明顯。費(fèi)用資本化的鑒定及其核算是一個難點(diǎn)，隨著對自主創(chuàng)新能力的重視，相關(guān)投入也會大幅增加，其核算的任務(wù)量也隨之加大，這就要求北京市國有非上市公司進(jìn)一步規(guī)范核算方法，真實(shí)準(zhǔn)確地反映其自主創(chuàng)新能力。

國有非上市公司受非市場化因素影響程度較高

北京是國內(nèi)外重大活動在中國舉辦最頻繁的城市，這就產(chǎn)生了一些企業(yè)行為之外的非市場化因素，會影響到非上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動，進(jìn)而影響到會計(jì)核算工作。比如：奧運(yùn)會、殘奧會在北京的成功舉辦，政府要求北京市眾多企業(yè)停止或減少生產(chǎn)，以創(chuàng)造綠色的奧運(yùn)生態(tài)環(huán)境；還有一些公司為了保障奧運(yùn)會順利舉辦而儲備物資，由于經(jīng)濟(jì)不景氣，物資市場價值下滑導(dǎo)致存貨大幅減值；除了環(huán)保方面的支持還有經(jīng)濟(jì)、人力等各方面的支持，這都會影響到公司的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動，同時也會影響到企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。由于地處北京，北京市國有非上市公司的政治、服務(wù)、支援等多項(xiàng)社會功能要比其他地區(qū)更多。這也就反映出在市場化因素之外，非市場化因素對北京市國有非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的影響較為明顯。

國有企業(yè)考核指標(biāo)多由國家有關(guān)部門制定，并且多數(shù)與利潤增長、國有資產(chǎn)保值增值等業(yè)績指標(biāo)掛鉤。所以，公司為完成考核指標(biāo)，傾向于多報(bào)告利潤，即便是會多上繳利潤。再加上這些公司大多數(shù)為關(guān)系國計(jì)民生的支柱產(chǎn)業(yè)，資金雄厚、有政府支持，并且是國家稅收等財(cái)政收入的主要來源，因此他們更傾向于積極完成考核指標(biāo)、創(chuàng)造利潤。此外，國企的管理層也十分看重利潤等業(yè)績指標(biāo)，而業(yè)績考核又與其薪酬、升遷等企業(yè)及個人利益相關(guān)，隨此而產(chǎn)生的便是“書記利潤”等一些國企通病。這種情況會導(dǎo)致公司喪失進(jìn)行資產(chǎn)減值核算的主動性，進(jìn)而利用準(zhǔn)則進(jìn)行利潤操作，背離企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求。在利用現(xiàn)有會計(jì)政策，接受上級部門或公司援助和拯救方面，國有企業(yè)能在更大程度上獲得包括政府補(bǔ)助、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等的會計(jì)政策援助。

國有非上市公司存在一些原有體制遺留問題

非上市公司經(jīng)過多年的改革、改制取得了顯著成果，但仍然存在一些原有體制遺留問題，如因管理不善導(dǎo)致的死賬、壞賬、呆賬等集團(tuán)公司不良資產(chǎn)和歷史包袱。還有因國有企業(yè)在績效考核中仍沿用傳統(tǒng)的、以經(jīng)驗(yàn)判斷為主體的績效考核手段，導(dǎo)致職工個人的收入與貢獻(xiàn)大小不緊密，不同程度地存在平均主義，從而使企業(yè)的激勵體系和職工薪酬制度缺乏針對性、公平性、導(dǎo)向性等問題。這些特殊情況都會對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行產(chǎn)生影響。

國有非上市公司會計(jì)信息質(zhì)量與上市公司存在差異

由于非上市公司與上市公司在諸多方面存在差異，導(dǎo)致其會計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)差異，主要表現(xiàn)為國家法律法規(guī)對其財(cái)務(wù)報(bào)告披露方面的不同，國家對其經(jīng)營考核的不同，而這又導(dǎo)致兩種性質(zhì)的公司在會計(jì)信息透明度方面以及會計(jì)信息相關(guān)性方面產(chǎn)生差異。

國家規(guī)定上市公司應(yīng)當(dāng)披露的定期報(bào)告包括年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告，其信息相對公開透明，而且經(jīng)過嚴(yán)格的社會審計(jì)，使得其信息真實(shí)可靠。非上市公司不需要向社會公開其報(bào)告，而是將經(jīng)營、財(cái)務(wù)等情況上報(bào)上級部門。其經(jīng)營考核指標(biāo)是由公司的控股公司或管理部門下達(dá)，主觀隨意性較大，所以其會計(jì)政策運(yùn)用的隨意性也就大，信息透明度無法與上市公司相比。正是由于社會關(guān)注度不同、受監(jiān)管程度存在差異等原因，上市公司會計(jì)信息質(zhì)量普遍要比非上市公司高，這對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在提高會計(jì)信息質(zhì)量方面的效果產(chǎn)生了影響。

目前，我國的會計(jì)目標(biāo)是以決策有用論為導(dǎo)向，而決策有用論就是指會計(jì)信息提供者為投資者提供進(jìn)行決策有用的會計(jì)信息。新準(zhǔn)則明確指出會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于報(bào)告使用者對企業(yè)過去、未來情況進(jìn)行評價及預(yù)測。上市公司的

外部使用者了解公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的主要來源就是公司出具的財(cái)務(wù)報(bào)告。上市公司投資者人數(shù)較多，其報(bào)告使用者規(guī)模也相對較大，國內(nèi)研究普遍表明新準(zhǔn)則的執(zhí)行大大提高了會計(jì)信息質(zhì)量，尤其是公允價值的引入，對上市公司會計(jì)信息相關(guān)性質(zhì)量影響較大。非上市公司投資者即為上級國有資產(chǎn)管理部門，其信息的決策有用性只是針對上級管理部門，會計(jì)信息相關(guān)性與舊準(zhǔn)則規(guī)定的“符合國家經(jīng)濟(jì)管理需要，滿足內(nèi)部經(jīng)營需要，其次才是滿足其他會計(jì)信息使用者的需要”的要求差異不是很明顯。此外，要實(shí)現(xiàn)相關(guān)性就必須滿足及時性，因?yàn)閺臅?jì)信息的預(yù)測價值考慮，只有及時的信息才是相關(guān)的，只有洞察公司近期的未來現(xiàn)金流量、時間和不確定信息，才能夠?yàn)橥顿Y者進(jìn)行決策提供有效依據(jù)。因此，盡管公允價值的引人提高了會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性，但對上市和非上市兩種性質(zhì)的公司所產(chǎn)生的效果卻有較大區(qū)別。上市公司不僅公布其年報(bào)，還有相應(yīng)的季報(bào)，其發(fā)布信息的及時性遠(yuǎn)高于非上市公司。正是由于以上原因，決策者使用兩種性質(zhì)公司的會計(jì)信息的效率也就產(chǎn)生了差異。

國有非上市公司行政色彩較濃，層級復(fù)雜，經(jīng)營多元

按照北京市國資委和北京市財(cái)政局的要求，自2008年1月1日起選取15家非上市公司作為試點(diǎn)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，這些國有集團(tuán)公司又存在如下特點(diǎn)：

第一，15家公司絕大部分是在北京市政府的推動下組建、改制和以資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的形式設(shè)立的，帶有較強(qiáng)的行政色彩。這一特點(diǎn)對企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則的實(shí)施具有較大的影響。

第二，這些國有及國有控股的大型非上市企業(yè)，股權(quán)投資的級次多，合并單位多。2008年北京電子控股集團(tuán)境內(nèi)外子企業(yè)總戶數(shù)達(dá)247家，其中，二級企業(yè)戶數(shù)14家，三級企業(yè)戶數(shù)15家，三級以下企業(yè)戶數(shù)111家，所屬境內(nèi)子企業(yè)總戶數(shù)241家，所屬境外子企業(yè)總戶數(shù)6家。

第三，為了分散風(fēng)險，這些大型非上市企業(yè)，多數(shù)走多元化的經(jīng)營道路，經(jīng)營的范圍廣，涉及的行業(yè)多。在一家企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，多數(shù)都有業(yè)務(wù)性質(zhì)完全不同的子公司，經(jīng)營的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，子公司的會計(jì)政策會有很大的差別。

綜上所述，對目前北京市國有非上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況要進(jìn)行深度分析，總結(jié)出較有效的方式方法，為它們合理、到位地完成新舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的接軌出謀劃策，為北京市各企業(yè)有效執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則奠定基礎(chǔ)。