財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法探索

李 嵐

摘 要:財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用就在于評價(jià)過去的經(jīng)營業(yè)績,衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況,預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。文章從財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)知識入手,分析現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法,提出了可行性的改進(jìn)意見與建議。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表 分析方法 探索

中圖分類號:F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)11-156-02

財(cái)務(wù)報(bào)表分析自引進(jìn)我國以來,發(fā)展非常迅速,研究成果主要集中在兩個(gè)方面:一是理論探討,二是實(shí)證研究。本文重點(diǎn)是對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的理論探討。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

財(cái)務(wù)報(bào)表分析,就是以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù),采用科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和適用的分析方法,遵循規(guī)范的分析程序,通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重要指標(biāo)的比較分析,從而對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況及其經(jīng)營業(yè)績作出判斷、評價(jià)和預(yù)測的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的主要是為信息使用人提供其需要的更為直觀的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用就在于評價(jià)過去的經(jīng)營業(yè)績,衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況,預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。對不同的信息使用人,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用不盡相同。對于投資人而言,可以以分析企業(yè)的資產(chǎn)和盈利能力來決定是否投資;對于債權(quán)人而言,可從分析貸款的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬,決定是否向企業(yè)貸款,從分析資產(chǎn)流動狀況和盈利能力,來了解其短期與長期償債能力;對于經(jīng)營者而言,為改善財(cái)務(wù)決策、經(jīng)營狀況、提高經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的各有差別,決定了不同的分析目的可能使用不同的分析方法,因此,根據(jù)企業(yè)不同利益相關(guān)人對財(cái)務(wù)報(bào)表信息的不同需求,財(cái)務(wù)報(bào)表分析采用不同的方法,從不同的角度為這些決策者提供不同的決策信息需求,具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的具體內(nèi)容與局限性

現(xiàn)存財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系的不夠完善,很容易使會計(jì)信息使用者被虛假的會計(jì)信息所蒙騙,尤其是廣大投資者會因財(cái)務(wù)失誤而遭受重大損失。因此,只有懂得如何使用科學(xué)正確的方法,才能盡可能地避免不必要的損失。

(一)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的種類及內(nèi)容

1.比率分析法。比率分析法是報(bào)表分析中最重要、最常用的一種分析方法。它是指將財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額進(jìn)行對比,得出一系列具有一定意義和邏輯關(guān)系的財(cái)務(wù)比率,以此來揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的一種分析技巧。

比率分析法主要用相對數(shù)指標(biāo)這一特殊形式進(jìn)行分析,使得各個(gè)不同規(guī)模的企業(yè)的會計(jì)數(shù)據(jù)所傳遞的經(jīng)濟(jì)信息單位化或標(biāo)準(zhǔn)化,它與絕對數(shù)相比具有可比性強(qiáng)、表現(xiàn)動態(tài)趨勢等特點(diǎn)。在運(yùn)用比率分析法時(shí),應(yīng)首先確定在被分析的不同項(xiàng)目之間存在著聯(lián)系,這樣會使評價(jià)結(jié)果更準(zhǔn)確,這是運(yùn)用比率分析法的前提條件。

2.比較分析法。比較分析法的作用在于揭示指標(biāo)間客觀存在的差距,并為進(jìn)一步分析指出方向。它是通過比較不同的數(shù)據(jù),從而發(fā)現(xiàn)規(guī)律性的東西并找出預(yù)備比較對象差別的一種分析法。比較形式可以是本期實(shí)際與計(jì)劃或定額指標(biāo)的比較、本期實(shí)際與以前各期的比較,可以了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的變動情況和變動趨勢;也可以將企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目和指標(biāo)與國內(nèi)外同行業(yè)進(jìn)行比較。比較分析法主要包括縱向比較法和橫向比較法方法。

3.趨勢分析法。趨勢分析法重點(diǎn)在于比較不同期間同一項(xiàng)目的變動情況,是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上會計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相同項(xiàng)目進(jìn)行比較分析,分析其變動方向和變動原因,以揭示財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變動趨勢,它刻畫了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目隨著時(shí)間而變化。趨勢分析是降低不確定因素的唯一方法:因?yàn)閱我荒甓鹊呢?cái)務(wù)報(bào)表可以由管理部門自己作出完美解說,但連續(xù)幾年的不佳或惡化的記錄,報(bào)表自身便已說明問題。對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行趨勢分析要有個(gè)前提條件:分析的各個(gè)會計(jì)數(shù)據(jù)在時(shí)間上必須連續(xù),中間沒有間斷。趨勢分析法從本質(zhì)上說也是一種比較。

另外,還有如項(xiàng)目分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法、圖表分析法等。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法存在的問題及局限性

各種財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法由于受到分析資料來源等各種外來因素的影響,財(cái)務(wù)分析與評價(jià)的結(jié)果并不是絕對的準(zhǔn)確。而且無論是哪種分析法,均是對過去經(jīng)濟(jì)的反映。隨著環(huán)境的變化,這些比較標(biāo)準(zhǔn)也會發(fā)生變化。而我們在分析時(shí),往往只注重?cái)?shù)據(jù)的比較,而忽略經(jīng)營環(huán)境的變化,這樣得出的分析結(jié)論也是不全面的。就目前而言,我國財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系主要由企業(yè)盈利能力指標(biāo)、企業(yè)償債能力指標(biāo)及企業(yè)營運(yùn)能力指標(biāo)構(gòu)成。而分析方法主要是比率分析法。具體說來,一是比率分析法自身存在局限性。比率分析法是一種事后分析方法,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,已表現(xiàn)出一定的滯后性。二是比率分析法受財(cái)務(wù)報(bào)表局限性影響。由于報(bào)表中的數(shù)據(jù)主要采用貨幣計(jì)量,對報(bào)表內(nèi)的數(shù)據(jù)資料能夠計(jì)量,而對一些報(bào)表外的信息,如未做記錄的或有負(fù)債,未決訴訟,為他人擔(dān)保等都沒有在報(bào)表中反映,所以也無法通過比率分析進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析,事后財(cái)務(wù)分析很難滿足相關(guān)使用者的需求。三是比率分析法缺乏一定的相關(guān)性和預(yù)見性。比率指標(biāo)的計(jì)算一般都是建立在以歷史成本、歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表之上的,這使比率指標(biāo)提供的信息與決策之間的相關(guān)性大打折扣,弱化了其為企業(yè)決策提供有效服務(wù)的能力。相應(yīng)的趨勢分析法、比較分析法也有其自身的局限性。

三、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的意見與建議

作為財(cái)務(wù)分析人員,應(yīng)不斷完善財(cái)務(wù)分析和評價(jià)的方法和手段,確保財(cái)務(wù)分析和評價(jià)不斷健全和發(fā)展。就分析方法而言,今后的財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)在全面性原則的指導(dǎo)下注重以下幾方面:(1)現(xiàn)金指標(biāo)與傳統(tǒng)指標(biāo)的結(jié)合分析、運(yùn)用,特別要重視現(xiàn)金流量指標(biāo)。(2)結(jié)合使用各種分析方法,注重企業(yè)的動態(tài)財(cái)務(wù)分析。各種分析方法都是相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充的關(guān)系,同時(shí)也各有局限性,在運(yùn)用時(shí)不能孤立地使用一種方法作出投資判斷,而應(yīng)把各種方法結(jié)合起來使用。另外,要注意動態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合,在弄清過去情況的基礎(chǔ)上,分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果對恰當(dāng)預(yù)測企業(yè)未來有一定幫助。(3)注意對企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境和競爭優(yōu)勢的分析。(4)定量分析與定性分析相結(jié)合。做財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)在定量分析的同時(shí),作出定性的判斷,在定性判斷的基礎(chǔ)上,再進(jìn)一步進(jìn)行定量分析和判斷。充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗(yàn)和量的精密計(jì)算兩方面的作用,可使報(bào)表分析達(dá)到最優(yōu)化。(5)個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合。(6)經(jīng)營環(huán)境與財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合。因?yàn)榻?jīng)營環(huán)境是不斷變化的,指標(biāo)相對歷史有所改進(jìn),并不一定說明已經(jīng)達(dá)到應(yīng)達(dá)到的水平,甚至并不一定說明管理有了改進(jìn)。同樣,在進(jìn)行實(shí)際與計(jì)劃比較時(shí),也要考慮經(jīng)營環(huán)境的變化。

另外,無論采用哪種財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法,分析人員的恰當(dāng)判斷都是非常重要的。所以,加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn),提高分析人員的綜合素質(zhì),提高他們對報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力,并使他們同時(shí)具備會計(jì)、財(cái)務(wù)、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識,熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具,在實(shí)踐中樹立正確的財(cái)務(wù)分析理念,逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的判斷能力,可以極大地減少和控制財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題。

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(作者單位:山東省東營市人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科 山東東營 257091)

(責(zé)編:若佳)