淺析財務會計報告質量

姚 東

摘 要:財務報告的基本的特征就是決策有用性,會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果,財務會計報告的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。文章從分析現狀入手,提出提高財務報告質量的對策。

關鍵詞:財務會計報告 質量 對策

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)11-171-01

財務報告是企業對外提供的反映企業,是某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果,現金流量等會計信息的文件。是公司利益相關者了解公司財務經營狀況的主要工具,企業財務報告的目的,在于提供經濟決策中有助于一系列使用者的關于企業財務狀況,經營業績和財務變動的資料,其質量將直接影響公司所有者的經營決策與投資者的投資意志,關系到企業的生存發展。

一、財務會計報告的現狀

目前部分企業財務報告未能真實地反映客觀的經濟活動給決策者的相關決策帶來不利影響。

1.從產生過程看,分為主觀因素和客觀因素兩種情況造成的。主觀因素主要是指會計活動中當事人為了個人利益,事前經過周密安排,故意以欺詐、舞弊等手段,使會計報告歪曲反映經濟活動和會計事項。客觀因素主要是指會計人員在遵循會計規范,提供會計信息的過程中,由于主觀判斷失誤,經驗不足和會計系統本身的局限性等,造成會計信息未能如實準確反映經濟活動和會計事項的內容。

2.從報告使用者方面看,由于各自的利益目標不同,對信息的要求也不一樣,有些報告使用者確實需要真實,客觀反映經濟活動的會計報告而有些則不然,從理論上說,政府部門和國有資產管理部門是最需要真實的會計報告的信息使用者,因為他們肩負調節社會經濟運作,管理國有經濟、維護社會穩定,保障公眾利益,確保國有資產保值增值的職能,他們能直接感受到完整、準確的財務會計報告的重要性,但是有時由于個人、部門和地區的利益驅動,出于種種特殊的如:粉飾政績或隱瞞事實等的需要,他們可能并不需要真實的會計報告。

3.財務報告系統所依據的會計原則和基本前提的局限性。在網絡時代背景下,在決策有用性的原則下,現有的部分會計核算原則和基本前提正日益受到沖擊,主要表現在以下方面:成本原則的局限性、貨幣計量的局限性、會計主體假設的局限性、會計分期假設的局限性。

歷史成本信息源于當時交易的記載,具有很高的可靠性。但這些信息反映企業過去的財富。而投資者最關心的不是企業的過去狀況,而是未來如何;不是資產的過去價值,而是資產的現實價值或市場價值以及未來現金流量的價值。采用市場價值或者說現值更有助于財務報告使用者理解企業的經營活動,掌握企業的趨勢,反映企業價值運動的實際情況。

以貨幣作為計量手段也存在一定的局限性,具體表現為:一是貨幣作為會計統一的計量單位是建立在貨幣本身價值不變這一假設基礎上的,但現實貨幣在其運動中其價值量是經常變動的,這就不能不使財務報告的貨幣表述偏離企業實際進行的價值運動。二是財務報告以貨幣計量掩蓋了許多企業經營活動中非貨幣化的信息。如企業管理者的水平、企業的人才資源、企業的經營環境等,但這些對財務報告使用者來說又是非常重要的。

知識經濟環境下會計主體假設面臨的難題。在知識經濟時代,經濟發展日益多樣復雜化,會計主體的典型形態多樣。企業變得越來越模糊。如何界定這些實體的外延,如何核算和管理這些不確定性的實體,傳統的會計主體假設顯得無能為力。

會計分期假設面臨的難題。由于固定資產折舊加速,無形資產的攤銷期限難以預計,不時有意外收益和損失發生的可能,使得估計的人為主觀性與客觀現實的矛盾日益尖銳,并成為導致會計信息失真的制度性原因,知識經濟時代使會計分期假設理論上固有的缺陷凸顯出來。

二、提高會計報告質量的對策

基于以上的分析,筆者認為,要提高會計報告質量解決會計信息失真的問題,主要應當在以下幾個方面加以注意:

1.明晰產權,發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能。產權是企業取得市場法人資格的基本條件,只有產權明晰的企業才能真正成為市場主體。企業本質上是一個合同,該合同廣義地規定了哪項任務應當由企業中的哪些成員來完成,在這里,基本權力(收益索取權、使用權、讓渡權)實際被分割給了不同的利益團體。在產權不明晰的企業里,權力的讓渡不足,使得企業的行為在一定程度上偏離了市場,未能按市場的規律實施企業行為,從而造成會計信息并未按市場的需要提供。

2.加強會計規范的建設工作。若提高財務會計報告質量其中一個原因是會計規范建設上存在缺陷。因此,我們應當加強會計規范的建設工作,盡快健全和完善我國的會計規范體系。對于我國會計制度的制定過程中主體不到位,這一問題,我們認為,盡早實現與國際慣例的銜接,即由政府直接參照國際會計準則來制定中國的會計準則應是無可厚非的。與此同時,每個具體會計準則的制定和修訂都要充分征求各方意見,進行反復討論與論證,最終使準則能為社會各方所接受。政府機構要維護該機構制定的準則的權威性,對違反準則的行為要進行處罰,目的是使違反準則而提供失真會計信息者得不償失,其私人成本接近或等于社會成本,從而消除提高財務會計報告質量的外部不經濟現象。這樣會計信息供給方就會愿意提供真實而相關的會計信息,使社會各方都能得到合作利益,從而提高財務會計報告質量。

3.理順各方的利益關系,減少利益沖突。我們設想,首先應當盡早建立專業經理人才市場,將競爭機制引入企業經營者的任命,其次是進一步規范和促進我國證券市場建設,鼓勵市場并購行為,活躍資本市場,通過資本市場的有效運行將替換機制引入專業經理人才市場,同時在企業內部建立對經營者的基于其經營成果的有效合同激勵機制(如使經營者部分持股或給予其股票購買選擇權等),使經營者的目標函數與所有者趨于一致,從而改善雙方的“激勵相容性”。此外,應強化外部監督和內部監督,加強對經營者的行為約束。應按現代企業制度的要求,健全企業的內部治理結構,明確董事會、監事會和經營者的責、權、利。同時,要明確界定對外報告會計部門的產權,即擁有據實核算反映權和監督權,但以不損害經營者的經營決策權為限,不得擅自替代其作出決策。對于經營者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為,應拒絕進行業務處理,并及時向董事會報告。同時為抑制對外報告會計人員其與經營者“串謀”欺騙所有者、出現“道德風險”和“內部人控制”問題,還需在機構設置上強化內部的制衡和約束機制,加強基礎工作,以強化會計監督職能,同時,建立一套對其進行有效監督與激勵的機制,最終使所有者、會計人員與經營者三方達到經濟利益上的“激勵相容性”。

除以上幾方面以外,我們還應凈化會計信息的需求環境,建立一個公平、公正的會計信息市場,使信息使用者在會計信息真實性有內在需求,從而從供給和需求兩方面提高財務會計報告質量。

(作者單位:大同煤業股份有限公司財務部 山西大同 037003)

(責編:賈偉)