淺談內部結算價格的制定

申書霞

摘 要:為了協調企業各責任單位的業務活動,正確評價其工作成果,必須制定合理的內部結算價格。內部結算價格的制定要遵循利益最大化的原則、協商原則、公平合理原則、突出重點和簡便易行相給合的原則、相對穩定與定期調整的原則。當這些原則發生沖突時,各責任中心的價格決策首選整體利益最大化原則。

關鍵詞:企業 內部結算價格 制定

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)11-184-02

一、內部結算價格的制定原則

內部結算價格又稱內部轉移價格、內部轉讓價格,是指各責任中心之間轉移中間產品或相互勞務而發生內部結算和進行內部責任結轉所使用的計價標準。根據企業和各責任中心的特點,應遵循科學的制定原則,按科學的定價方法,正確制定企業內部的結算價格。

1.整體利益最大化原則。各責任中心實行單獨核算后,不可避免地會追求本中心利益最大化,因而總會要求制定對自己有利的內部結算價格。但是,局部利益最大化,并不代表整體利益最大化。因此,企業制定內部結算價格,要從全局出發,使局部利益和整體利益協調統一,力爭使企業整體利益最大化。

2.協商原則。各責任中心是相對獨立的核算單位,具有制定內部結算價格的自主權和維護自身利益的權利。制定內部結算價格,如果雙方意見不一致,任何一方都無權強制對方執行自己的意見,只有通過協商方式加以解決。

3.公平合理原則。內部結算價格的制定應公平合理,防止某些部門因價格上的缺陷而獲得一些額外的利益或損失。在市場經濟條件下,商品交換是按等價原則進行的,高質高價、低質低價。如果制定的內部結算價格不合理,就會影響各責任中心的生產經營積極性。

4.突出重點和簡便易行相結合的原則。企業需要制定的內部結算價格的對象往往成百上千,甚至更多。如果事無巨細,都制定一個詳細、準確價格,不但不必要,而且很難實施。因此,企業制定內部結算價格,可對那些品種比重小,但價高量大,耗用頻繁的對象,盡可能地科學計算,從嚴定價;對一些品種比重雖大,但價低量小,不常耗用的對象,可以從簡定價。

5.相對穩定、定期調整的原則。內部結算價格,尤其是成本中心和利潤中心之間的內部結算價格,是一種計劃價格,如果調整頻繁,將會失去原有功效,等于變相地按實際價格進行核算,責任中心之間的責任將很難分清。所以,內部結算價格一經制定,就要保持相對穩定,在考核期內不予調整。但是,如果長期不調整,又將給企業帶來至少兩方面的不利影響:一方面,價格脫離價值,不能做到等價交換和有效調節內部資源配置;另一方面,形成較大的價格差異,影響成本信息的準確程度。所以,必須定期對內部結算價格進行調整。

制定內部結算價格,應強調企業的整體利益高于各責任中心的利益。當上述原則發出沖突時,應遵循的決策原則是使整體利益最大化,力爭使企業的整體收益最大。不能為顧及某個責任中心利益而損害整體利益。

二、內部結算價格的制定方法

制定內部結算價格的方法根據不同的計價基礎,主要有以下四個類型:

1.成本定價法,是以成本為基礎來制定內部結算價格。成本中心相互間提供產品或勞務,及有關成本中心的責任成本轉賬,一般應以成本作為內部轉移結算的價格。該成本通常指標準成本而不是指實際發生的成本。其優點是簡便易行,責任清楚,不會把供應單位的浪費或無效勞動轉給耗用單位負擔,有利于調動雙方降低成本的積極性。

以成本為基礎的內部結算價格方法有標準成本定價法,變動成本定價法和成本加成定價法。

標準成本定價法。即以產品(半產品)或勞務標準成本作為有關責任中心間轉移產品或提供勞務的結算價格的一種方法。它適應于成本中心產品(半產品)的轉移,它能夠排除各責任中心間因實際成本變化帶來的相互影響,免去了成本核算中的相互等待,有利于各責任中心加緊成本控制和調動供需雙方降低成本的積極性。

變動成本定價法。即以產品(半產品)或勞務的變動成本作為內部結算價格的一種方法。它適用于采用變動成本計算方法計算產品成本中心間的往來結算。該法符合成本習性,能夠明確指出成本與產量的依存關系,便于考核各責任中心的工作業績,有利于企業和各責任中心進行生產經營決策。不足之處是以產品(半產品)或勞務中不包含固定成本,不能反映勞動生產率變化對固定成本的影響,不利于調動各責任中心的積極性。另外,這種結算價格會使“購買”部門過分有利;由于對責任中心只計算變動成本,因而不能利用投資利潤率和剩余收益對該中心負責人進行業績評價,因而只能限用于成本中心。

成本加成定價法。成本加成是指在某種產品或勞務的標準成本基礎上加上一定數額的利潤來制定內部結算價格的一種方法。在實際工作中,要想確定一個令“買賣”雙方都滿意的加成數額或加成比例是相當困難的,一般認為,成本加成接近于外部市價的內部結算價格是較合適的。在半成品無外界市場,或者無法及時取得中間產品的市場價格時,一般普遍采用成本加成的價格替代市場價格。

成本定價法應用簡單,以現成的數據為基礎,但標準成本的制定會有偏差,不能促進企業控制生產成本,容易忽視競爭性的供需關系。

2.市場價格定價法。市場價格定價是根據產品或勞務的市場價格作為基價的價格,采用市場價格定價,一般假定各責任中心處于獨立自主的狀態,可自由決定從外部或內部進行購銷,產品或勞務有客觀的市價可采用,而市價則意味著客觀公平,意識著在企業內部引進了市場機制,使而形成競爭氣氛,使各責任中心各自經營、相互競爭,最終通過指標考核和評價其業績。

在中間產品存在完全競爭市場的情況下,市場價格減去對外的各項銷售費用,才是理想的結算價格,產品內在經濟價值計量的最好方法就是把它們投入市場,在市場競爭中判斷社會所承認的產品價格,由于企業為把中間產品銷售出去,還需要追加各種銷售費用,如包裝、發運、廣告、結算等等,這是內部結算價格所不包含的。當企業各責任中心不是獨立核算分廠,而是車間或部門時,產品的內部結算價格不必支付銷售稅金,這些稅金也是對外銷售價格的能成部分。在制定內部結算價格時,如不在市場價格作出扣除,這些好處都全為供應方獲得,不利于利潤分配的公平性。

3.協商定價法。如果中間產品存在非完全競爭的外部市場,可以采用協商的方法確定結算價格,協商價格也稱為議價,是企業內部各責任中心以正常的市場價格為基礎,通過定期共同協商所確定的為雙方所接受的價格。

成功的協商結算價格依賴于下列條件:首先,要有一個某種形式的外部市場,兩個責任中心的經理可以自由地選擇接受或是拒絕某一價格,如果根本沒有可能從外部取得或銷售中間產品,就會使一方或雙方處于壟斷狀態,這樣談判結果不是協商價格而是壟斷價格,在壟斷的情況下,最終價格的確定受談判人員的實力和技巧影響。其次,在談判者之間共同分享所有的信息資源。這個條件能使協商價格接近一方的機會成本,如雙方都接近機會成本則更為理想。再有,最高管理階層的必要干預。雖然盡可能讓談判雙方自已來解決大多數問題,以發揮分散經營的優點,但是,對于雙方談判時可能導致的并不是企業最優的決策,最高管理階層要進行干預,對于雙方不能自行解決的爭論有必要進行調解。當然,這種干預必須是有限的、得體的,不能使整個談判變成上級裁決一切問題。

4.雙重定價法,所謂雙重的內部結算價格,是指對產品(半產品)的供應和耗用單位分別采用不同的內部結算價格作為計價基礎的方法,如對產品(半產品)的供應方,可按協商的市場價格計價;對使用方則按供應方的產品(半產品)的單位變動成本計價。其差額由會計最終調整。之所以采用雙重結算價格是因為內部結算價格主要是為了對企業內部各責任中心的業績進行評價、考核,故各相關責任中心所采用的價格并不需要完全一致,可分別選用對責任中心最有利的價格為計價依據。

雙重結算價格有兩種形式:一種是雙重市場價格,就是當某種產品或勞務在市場上出現幾種不同價格時,供應方采用最高市格,使用方采用最低市價;另外一種是雙重轉移價格,就是供應方按市場價格或議價作為基礎,而使用方按供應方的單位變動成本作為計價的基礎。

以上介紹了四種不同的內部結算價格制定方法,在制定時還要考慮到:企業內部各責任單位在生產經營活動中既相互聯系,又相互獨立地開展各自的活動,各責任中心之間經常相互提供產品或勞務。為了正確評價企業內部各責任中心經營業績,明確區分各自的經濟責任,使各個責任中心的業績評價與考核建立在客觀而可比的基礎上,從而有利于調動各責任中心的積極性,有必要根據各責任中心業務活動的具體特點,制定具有經濟依據的內部結算價格。在短期經營決策中,半成品按供應單位的變動成本來計價內部結算價格,這有利于耗用單位正確地進行經營決策,或者考慮的是機會成本。這是假定供應單位的固定成本已經得到補償。但在長期決策中,還應考慮供應單位固定成本的補償問題。

三、內部結算價格的作用

根據不同方法選擇制定好的內部結算價格廣泛地應用在企業決策制定、成本計算、業績評價等方面,它與公司經營戰略和公司的內部控制、管理制度相關,內部結算價格系統在企業中能夠起到很大的作用。

1.有利于明確劃分企業各責任中心經濟責任。實施責任會計的關鍵是劃清企業內部各責任中心的經濟責任。制定內部結算價格是劃分經濟責任必不可少的方法。這是因為,內部結算價格作為一種計量手段,可以確定中間轉移產品或提供勞務服務的價值量。這種價值量既可以用來衡量提供勞務或轉移產品的各責任中心的經營成果,又可以反映接受方的成本、費用。同時,內部結算價格,使各責任中心發生的經濟往來,視同買賣、公平交易。因此,制定科學、合理的內部結算價格,有利于明確劃分各責任中心的經濟責任,維護各方正當權益。

2.有利于使企業各責任中心的業績考評建立在客觀、可比的基礎之上。內部結算價格,是評定各責任中心的工作業績的重要依據,有了科學合理的內部結算價格,就能有一個客觀的標準對各責任中心的生產經營業績進行綜合評價,使考核和獎懲建立在公正、合理的基礎上。

3.有利于調動企業內各部門的生產積極性和節約觀念。科學、合理的內部結算價格可以發揮類似于市場物價的調節作用。在市場一定的情況下,降低一份成本,就會多得一份收益。因此,各部門職工在生產經營中就會有意識地節約每一份材料,降低成本為本部門增加收入。

4.有利于制定出正確的經營決策。在責任會計制度下,各責任中心都是相對獨立的核算單位,對于發生的每筆經濟業務,各責任中心都會考慮到是否有利于本中心。有了內部結算價格,各責任中心就可以及時按結算價格進行計算,制定作出適合本中心的決策方案。同時,企業最高領導層可以根據建立在內部結算價格基礎上的業績報告,從全局出發,決定哪些部門的業務應當發展,哪些部門的業務應當縮小,哪些部門的產品或勞務應當自制或是外購,以便使企業整體利益最大化,防止各責任中心為片面追求本中心利益最大化而出現有損于企業整體利益的行為。

四、內部結算價格在工作中的運用

在實際工作中,每個企業在選用內部結算價格時根據不同情況都有不同的內部具體操作。企業在競爭激烈的市場經濟條件下,要想生存或謀求發展壯大,除了技術領先、資本雄厚之外,管理在其中起到越來越重要的作用。而成本控制是企業管理活動中永恒的主題,成本控制的直接結果是降低成本,增加利潤,從而提升企業管理水平,增強企業核心競爭力。企業內部各單位之間,在生產經營過程中,經常會發生的互相提供產品、材料或勞務等經濟事項,為了分清各自的經濟責任,企業必須建立適應市場經濟的內部結算價格,實行內部結算。

1.內部轉移的材料物資等,由物資供應部門以當時市場價格為基礎,制訂內部計劃價格,編制價格目錄,經有關部門審核后,作為內部結算價格。

2.企業輔助部門勞務供應,可以市場價為基礎,由企業主管職能部門根據實際成本情況審定結算價格。

3.企業生產的零部件、半成品在內部轉移時,可采用定額成本作為結算價格。企業應當編制全部產品的零部件及整機的定額成本。

4.其他內部結算價格,應本著公平合理、利益兼顧、有利于管理的原則,在企業領導下由各有關部門協作制訂,經批準后施行。

內部結算價格制定后,一般由企業管理部門牽頭,讓供需雙方見面,就制定好的內部結算價格再進一步磋商討論,征詢雙方意見。企業價格部門要及時搜集價格信息,準確補充內部控制價格。

總述以上分析,內部結算價格在運用時具體可以從以下幾個方面著手:一是完善內部管理制度。內部結算價格制度將成為公司的基本管理規范。公司應充分挖掘內部管理潛力,加大管理控制力度,制定和完善經濟責任制考核,強化監督,深化企業的科學管理,以控制成本,節約費用。同時還應根據自身在本行業中所處的位置和外部經營環境的變化,結合公司經營發展目標,制定和調整公司的政策。二是加強以市場為基礎的內部結算價格。公司應對影響生產經營的主要產品,根據市場價格編制企業內部結算價格,并定期進行修訂,每次調整少數與市場價格差距較大的品種;對于品種規格繁多、市場變化較快的小材料、備品備件則采取放開政策,讓內部各部門適應市場的變化。這實質上是以市場價格為基礎,確定、調整內部結算價格,使制定好的內部結算價格與市場價格差異減少。三是進行準確的業績評價。通過把產品成本、質量、資金占用、品種結構等因素納入完整的考核體系之中,給各部門更大的責任和壓力,使各部門在有限的決策權之下,有了一定的自主權,并進行準確的業績考核。

參考文獻:

1.全國會計專業技術資格考試領導小組辦公室編.財務管理.2004

2.全國注冊會計師考試委員會辦公室編.財務成本管理.2003

3.余緒纓,蔡淑娥編著.管理會計.中國財政經濟出版,1999

4.黃永寧.用機會成本法指導內部價格的制定.財會文苑,2004(1)

(作者單位:中平能化建工集團建井三處 河南平頂山 467000)

(責編:賈偉)