淺析我國增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義及對企業(yè)的影響

曾文華

摘 要:文章對風靡世界140多個國家的增值稅的基本概況進行了簡單介紹,分析了我國增值稅轉(zhuǎn)型改革的歷史背景及意義,在此基礎(chǔ)上通過舉例進一步分析了增值稅轉(zhuǎn)型改革后對我國企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型 消費型增值稅 改革的意義 對企業(yè)的影響

中圖分類號:F810.42 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)11-188-02

一、增值稅概述

增值稅是以商品或勞務(wù)的增值額為課稅對象所征收的稅。增值稅自開征以來,以其具有其它商品稅所不具備的優(yōu)點保證了稅收的公平合理。由于其稅基廣泛,能夠保證財政收入的穩(wěn)定增長,因而受到各國的普遍歡迎,成為世界商品稅制改革的方向。目前,世界上已有140多個國家開征了增值稅。

自增值稅產(chǎn)生以來,各國在增值稅實踐中,對增值稅的扣除范圍存在一定的差別,根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同,可把增值稅制分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型。生產(chǎn)型增值稅是以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等投入的中間性產(chǎn)品價值后的余額為課稅增值額,不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅,其計稅基數(shù)相當于國民生產(chǎn)總值;收入型增值稅則允許扣除外購固定資產(chǎn)當期折舊所含的增值稅,其計稅基數(shù)相當于國民收入;消費型增值稅是以收入減除投入的中間性產(chǎn)品價值和一次性扣除同期購入的固定資產(chǎn)所含的增值稅,其計稅基數(shù)相當于最終消費。綜合來看,三種類型增值稅中生產(chǎn)型的稅基最大,重復(fù)征稅也最嚴重,收入型次之,消費型的稅基最小,消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上開征增值稅的國家中,絕大多數(shù)國家采用的是消費型增值稅,收入型增值稅次之,而極少國家采用生產(chǎn)型增值稅。

二、我國增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義

我國1994年稅制改革,當時出于財政收入的考慮,同時為了抑制投資膨脹,故選擇了生產(chǎn)型增值稅。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善和經(jīng)濟全球化的發(fā)展,推進增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性越來越突出,各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變的呼聲很高。在這種情況下,國務(wù)院決定適時實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,并自2004年7月1日起,在一些地區(qū)先后實行了改革試點,試點工作進展順利,達到了預(yù)期效果。因此,國務(wù)院決定自2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是:在維持原來增值稅稅率不變的前提下,允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅,未抵扣完的進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。同時,取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。經(jīng)測算,實施該項改革將減少2009年增值稅收入約1200億元、城市維護建設(shè)稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元,增加企業(yè)所得稅約63億元,增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1233億元。

增值稅轉(zhuǎn)型后,允許企業(yè)抵扣當期外購設(shè)備所含的增值稅,將消除我國原來生產(chǎn)型增值稅制重復(fù)征稅的問題,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔,有利于鼓勵投資和擴大內(nèi)需,促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。在目前世界金融危機正對實體經(jīng)濟產(chǎn)生重大不利影響的形勢下,我國適時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革,對于增強企業(yè)發(fā)展后勁,提高我國企業(yè)競爭力和抗風險能力,克服金融危機對我國經(jīng)濟的不利影響具有十分重要的意義。增值稅轉(zhuǎn)型改革是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次,這一政策的出臺將對我國經(jīng)濟的持續(xù)、平穩(wěn)、較快發(fā)展產(chǎn)生積極的促進作用。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,將對我國企業(yè)的經(jīng)營決策及稅務(wù)處理產(chǎn)生一系列的影響,主要表現(xiàn)為以下幾方面:

1.將大幅降低企業(yè)稅負,推動企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資和技術(shù)創(chuàng)新。增值稅轉(zhuǎn)型改革后,外購固定資產(chǎn)進項稅額允許抵扣,將明顯降低企業(yè)的稅負,減少固定資產(chǎn)原值,減少折舊,增加企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命期間的利潤。由此,可起到激勵企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資的積極性作用,有利于企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品更新?lián)Q代,增強企業(yè)在國內(nèi)外的競爭能力。

例如:A企業(yè)2008年度購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)2340萬元(含稅),購進汽車、房屋等固定資產(chǎn)234萬元(含稅),根據(jù)稅法規(guī)定,當年企業(yè)允許抵扣的進項稅額合計為1000萬元,銷項稅額合計為1200萬元。A企業(yè)2008年度繳納增值稅情況如下:

應(yīng)納增值稅額=1200-1000=200(萬元)

2009年實行增值稅轉(zhuǎn)型改革后,假設(shè)A企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況與2008年度相同,則A企業(yè)的納稅情況如下:

購進機器設(shè)備進項稅額:2340÷(1+17%)×17%=340(萬元)

購進汽車房屋進項稅額:234÷(1+17%)×17%=34(萬元)

允許抵扣固定資進項稅額:340萬元

全年允許抵扣進項稅額:1000+340=1340(萬元)

全年應(yīng)納增值稅:0

留待以后年度抵扣進項稅額:1340-1200=140(萬元)

由此可見,實行增值稅轉(zhuǎn)型改革后,可以大幅降低大量購進固定資產(chǎn)企業(yè)的增值稅負擔,當年不能抵扣完的進項稅額,可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。但與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)的固定資產(chǎn)如小汽車、摩托車和游艇及購進的房屋、建筑物等不動產(chǎn)則不能抵扣其進項稅額。

2.依靠進口設(shè)備進行生產(chǎn)的企業(yè)及外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備將不再享受免稅和退稅政策優(yōu)惠。對進口設(shè)備免征增值稅和對外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策是在我國實行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺的,主要是為了鼓勵相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴大利用外資、引進國外先進技術(shù)。增值稅轉(zhuǎn)型后,這部分設(shè)備的進項稅額一樣能得到抵扣,因此,進口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。

例:A企業(yè)進口設(shè)備可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。2008年A企業(yè)進口設(shè)備增值稅組成計稅價格為1500萬元,全年允許抵扣的進項稅額合計為1700萬元,銷項稅額合計為3400萬元;B企業(yè)為可以享受采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅優(yōu)惠的外資企業(yè),2008年B企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備1500萬元(不含稅),全年允許抵扣的進項稅額合計為1700萬元(不含采購國產(chǎn)設(shè)備稅金),銷項稅額合計為3400萬元。2008年度兩家企業(yè)繳納增值稅情況如下:

A企業(yè)進口設(shè)備不需繳納增值稅,則:

A企業(yè)應(yīng)納增值稅額:3400-1700=1700(萬元)

B企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備可以退還增值稅:1500×17%=255(萬元)

B企業(yè)應(yīng)納增值稅額:3400-1700-255=

1445(萬元)

假設(shè)2009年兩家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況與2008年度相同,則其繳納增值稅的情況如下:

A企業(yè)進口設(shè)備應(yīng)納增值稅額:1500×17%

=255(萬元)

A企業(yè)本年允許抵扣進項稅額:1700+255

=1955(萬元)

A企業(yè)應(yīng)納增值稅額:3400-1955+255=

1700(萬元)

B企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備進項稅額:1500×17%=255(萬元)

B企業(yè)允許抵扣進項稅額:1700+255=

1955(萬元)

B企業(yè)應(yīng)納增值稅額:3400-1955=1445(萬元)

由此可見,雖然取消了進口設(shè)備免征增值稅及外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,但由于購進固定資產(chǎn)的進項稅額同樣可以抵扣,故并不會增加原先享受優(yōu)惠企業(yè)的稅收負擔,只是其他企業(yè)一樣可以享受增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來的實惠而已。

3.對從事金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品企業(yè)的影響。增值稅轉(zhuǎn)型改革后,為了公平稅負,規(guī)范稅制,促進資源節(jié)約和綜合利用,將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)為17%,提高了礦產(chǎn)品的增值稅稅率。但因下個環(huán)節(jié)可抵扣的進項稅額相應(yīng)增加,最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少,只是稅負在上下環(huán)節(jié)間發(fā)生轉(zhuǎn)移,因此不會增加相關(guān)企業(yè)的稅負。

例:A礦業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人,2008年金屬礦采選產(chǎn)品銷售額為1500萬元(不含稅);B煉鐵廠也是增值稅一般納稅人,2008年從A企業(yè)購進金屬礦采選產(chǎn)品1500萬元(不含稅),B企業(yè)本年相關(guān)產(chǎn)品銷售額為3000萬元(不含稅)。2008年度兩家企業(yè)增值稅繳納情況如下:

A企業(yè)應(yīng)納增值稅額:1500×13%=195(萬元)

B企業(yè)允許抵扣的進項稅額:1500×13%=195(萬元)

B企業(yè)銷項稅額:3000×17%=510(萬元)

B企業(yè)應(yīng)納增值稅額:510-195=315(萬元)

兩家企業(yè)合計繳納增值稅額:195+315=510(萬元)

假設(shè)2009年度提高礦產(chǎn)品增值稅稅率后,兩家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況與2008年度相同,則其繳納增值稅的情況如下:

A企業(yè)應(yīng)納增值稅額:1500×17%=255(萬元)

B企業(yè)允許抵扣的進項稅額:1500×13%=255(萬元)

B企業(yè)銷項稅額:3000×17%=510(萬元)

B企業(yè)應(yīng)納增值稅額:510-255=255(萬元)

兩家企業(yè)合計繳納增值稅額:255+255=510(萬元)

由于A企業(yè)繳納的增值稅是由B企業(yè)承擔的,故提高增值稅稅率不會增加A企業(yè)的稅收負擔;而B企業(yè)多負擔的增值稅進項稅額可以全部抵扣,B企業(yè)實際繳納的增值稅稅款也不會增加,故提高增值稅稅率后,B企業(yè)也不會增加稅收負擔。

4.對小規(guī)模納稅人的影響。適用增值稅轉(zhuǎn)型改革的對象是增值稅的一般納稅人,改革后一般納稅人的增值稅稅負普遍下降,而按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不能抵扣進項稅額的小規(guī)模納稅人,其增值稅負擔不會因轉(zhuǎn)型改革而降低,為了公平稅負,促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè),條例同時降低了小規(guī)模納稅人的征收率,將原來的執(zhí)行6%和4%的征收率統(tǒng)一降低為3%。征收率水平的大幅降低,將減輕中小企業(yè)的稅收負擔。

例:A企業(yè)為從事商品批發(fā)的小規(guī)模納稅人,2008年銷售額為150萬元;B企業(yè)為生產(chǎn)五金的小規(guī)模納稅人,2008年銷售額為80萬元。2008年兩家企業(yè)繳納增值稅的情況如下:

A企業(yè)應(yīng)納增值稅額:150÷(1+4%)×4%=5.77(萬元)

B企業(yè)應(yīng)納增值稅額:80÷(1+6%)×6%=4.53(萬元)

2009年降低征收率后,假設(shè)兩家企業(yè)的銷售額不變,則其繳納增值稅情況如下:

A企業(yè)應(yīng)納增值稅額:150÷(1+3%)×3%=4.37(萬元)

B企業(yè)應(yīng)納增值稅額:80÷(1+3%)×3%=2.33(萬元)

A企業(yè)減輕增值稅負擔:5.77-4.37=1.4(萬元)

B企業(yè)減輕增值稅負擔:4.53-2.33=2.2(萬元)

由此可見,降低小規(guī)模納稅人的征收率,可以大幅度降低其增值稅負擔,為中小企業(yè)提供了一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。生產(chǎn)成本降低后,小規(guī)模納稅人可通過降低產(chǎn)品價格來增強其產(chǎn)品的市場競爭力。

此外,增值稅轉(zhuǎn)型改革后,國家財政預(yù)計將減收超過1200億元,短缺的這部分財政收入,預(yù)計將會通過反避稅法的實施來補足,這就要求各企業(yè)要更加規(guī)范會計核算,通過合法的途徑進行合法避稅。

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(作者單位:廣東省林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)校 廣東廣州 510520) (責編:若佳)