論企業固定資產的折舊

彭雨春

[關鍵詞]企業;固定資產;折舊

企業設備提取折舊,是通過計提轉作生產費用的辦法使其在生產經營過程中的有形損耗與無形損耗得到補償和積累。那么該設備折舊總額在規定的使用期限內各期分攤的數額應該與其創造價值的大小成正比,這也是會計配比原則的要求。目前,企業在計提固定資產折舊時多數是采用直線法平均分配折舊總額在各會計期間的數額,這對于機械設備來說,其折舊額的平均分配是不符合會計配比原則的。

機械設備在購入初期工作性能良好,運轉正常,能為生產產品提供較好的服務,所需要的維修費用較少,它所創造的價值較大,應多分攤一些折舊額。隨著生產的持續進行,機械設備逐漸磨損,科學技術的進步使老化的沒備在維修費和修理費用上較期初逐年增加,因為生產服務的效果較差,它所創造的價值相對逐年減少,應少分攤一些折舊。這樣可以使機械設備的折舊費用在使用期內各年分擔的費用水平與同期創造的效益相配比。如果采用直線法平均分配各期的折舊額勢必造成期初因折舊較少產品成本過低,經濟效益較好,而后期因產品成本過高引起效益巨減的現象,加上資產的無形損耗使之過早淘汰,在淘汰時其價值得不到應有的補償,這是不符合穩健原則的。另外,為了降低由于科學技術飛速發展而產生的無形損耗的風險,提高資金運營效果,客觀上也要求單位采用加速折舊法。我國現行財會制度規定允許使用的加速折舊法主要有兩種:即年數總和法和雙倍余額遞減法。這兩種方法能使機械設備的價值在其使用的前一半時間里有近于2/3至3/4得到補償,在后一半時間里不會因為維修費用過高而導致成本過大,使生產協調穩步進行,同時也給企業設備的及時更新累積了足夠的資金。下面筆者從概念界定、兩者的異同、基本賬務處理三個方面運用比較法進行論述。

一、概念界定

1.雙倍余額遞減法。是在不考慮固定資產殘值的情況下,以平均年限法折舊率(不扣殘值)的兩倍作為折舊率,乘以每期期初固定資產折余價值求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。

年折舊率=2/預計使用年限×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=期初固定資產賬面凈值×月折舊率

為了保證固定資產使用年限終了時賬面凈值與預計凈殘值相等,在該固定資產折舊年限到期的前兩年,將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

2.年數總和法。又稱合計年限法,是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年減低的分數計算每年的折舊額,這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數,分母代表使用年數的逐年數字總和。計算公式如下:

年折舊率=尚可使用年數,預計使用年數的年限總和=(預計使用年限-已使用年限)/預計使用年限×(預計使用年限+1)/2×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=(固定資產原值一預計凈殘值)×月折舊率

二、兩者異同

1.相同點。(1)都是加速折舊法。雙倍余額遞減法與年數總和法都是加速折舊的方法,適用于企業經營形勢較好、贏利能力強、固定資產使用效率高的企業。加速固定資產的使用效率,提高其產品性能,避免設備由于技術進步和成本下跌過早被淘汰。(2)使用壽命越長折舊率越小。兩種方法的計提折舊率都是以折舊年限為分母來計提折舊率的,使用年限越長折舊率越小,折舊也就越慢。(3)折舊額逐年遞減。雙倍余額遞減法與年數總和法都是加速折舊的方法,每年的折舊額呈遞減趨勢,上年總比下年大,雙倍余額遞減法的最后兩年除外。

2.不同點。(1)每年計提的基數不同。雙倍余額遞減法與年數總和法每年計提折舊的固定資產凈值基數不同,雙倍余額遞減法的計提基數逐年遞減,是期初余額減去當年計提折舊額后的固定資產凈值;年數總和法的計提基數每年都是扣除期末預計凈殘值之后的價值,每年都相同。(2)最后兩年計提的處理不同。雙倍余額遞減法與年數總和法最后兩年的處理不同。在最后兩年雙倍余額遞減法是倒數第二年期末余額扣除凈殘值后的余額在最后兩年平均分攤折舊,兩年的折舊額是相同的;年數總和法是按照尚可使用年限的遞減比率按固定基數計提,也就是每年計提折舊的賬面余額相同。(3)計提的比率不同。雙倍余額遞減法與年數總和法的計提比率不同,雙倍余額遞減法是一個固定比率,除了最后兩年不使用外其他每年相同;年數總和法是一個數學上等差遞減數列式的遞減計提比率,計提出來的折舊額是一個等差數列。

三、基本賬務處理比較

例:某臺設備原值100萬元,預計使用年限5年,預計凈殘值2.55萬元,采用雙倍余額遞減法計提折舊分別為:

年度折舊率折舊額

12/5——0.4100×0.4=40(萬元)

22/5——0.4(100—40)×0.4=24(萬元)

32/5——0.4(100—40—24)×0.4=14.4(萬元)

第4年與第5年系該固定資產折舊年限到期的前兩年,將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷,即(100—40—24—14.4—2.55)/2=9.525萬。

所以,第1年折舊為40萬元;第2年折舊為24萬元;第3年折舊為14.4萬元;第4年折舊為9.525萬元;第5年折舊為9.525萬元。

例:A公司2001年12月1日購進一臺不需要安裝就可以使用的H設備,系生產車間使用。該沒備購進時的相關成本和稅費合計是93 000元,經確認H設備符合固定資產確認的條件,預計使用年限為5年,預計凈殘值為3 000元,請按年數總和法計提每年的固定資產折舊額。(A公司不在東北老工業基地)

確定使用年數總和:5+4+3+2+l=(5/1)×5/2=15(年)

2002折舊率:5/15×100%;

2003折舊率:4/15×100%;

2004折舊率:3/15×100%;

2005折舊率:2/15×100%;

2006折舊率:1/15×100%。

2002折舊額:(93 000-3 000)×5/15×100%=30 000(元);

2003折舊額:(93 000-3 000)×4/15×100%=24 000(元);

2004折舊額:(93 000-3 000)×3/15×100%=18 000(元);

2005折舊額:(93 000-3 000)×2/15×100%=12 000(元);

2006折舊額:(93 000-3 000)×1/15×100%=6 000(元)。

在理解中記憶,在記憶中實踐。以上兩種方法雖然計算麻煩,但能使折舊額在各會計期間分配合理,以便于在工作中更能準確地掌握折舊的辦法。

(編輯/丹桔)