應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響及加強對其管理

　　
　　應(yīng)收賬款是企業(yè)因為銷售產(chǎn)品、材料，提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而向購貨方、接收勞務(wù)的單位或個人收取的款項。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入，除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務(wù)、廣告來擴大銷售外，賒銷也成為擴大銷售的手段之一，并逐步成為當代經(jīng)濟的一個特征。
　　在鐵路企業(yè)及鐵路多經(jīng)企業(yè)中，由于經(jīng)營得不完全規(guī)范，出售了產(chǎn)品或提供了勞務(wù)之后，收不回賬款的現(xiàn)象同樣存在。應(yīng)收賬款是企業(yè)營運資金管理的一項重要內(nèi)容，它直接影響企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。所以，如何監(jiān)控應(yīng)收賬款的發(fā)生以及如何處理企業(yè)的不良債權(quán)等問題，已成為我們企業(yè)財務(wù)管理中不容回避的一個關(guān)鍵問題。
　　
　　一、要充分認識應(yīng)收賬款對企業(yè)財務(wù)管理的負面影響
　　
　　(一)應(yīng)收賬款包括的成本
　　企業(yè)有了應(yīng)收賬款，就有了壞賬的可能。不僅如此，應(yīng)收賬款的增加還會造成資金成本和管理費用的增加。因此，企業(yè)要充分認識和估算應(yīng)收賬款包括以下三項成本：
　　1.機會成本
　　應(yīng)收賬款作為企業(yè)用于強化競爭、擴大市場占有率的一項短期投資被占用，明顯喪失了該部分資金投入于證券市場及其他方面的收入。企業(yè)用于維護賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金乘以市場資金成本之積，便可得出應(yīng)收賬款的機會成本。
　　2.管理成本
　　企業(yè)對于應(yīng)收賬款的全程管理所耗費的開支主要包括：對客戶的資信調(diào)查費用；應(yīng)收賬款的記錄費用；收賬過程開支的差旅費、通信費、人工工資、訴訟費以及其他費用。
　　3.壞賬成本
　　應(yīng)收賬款存在無法收回的可能性，所以就會給債權(quán)企業(yè)帶來壞賬損失，即壞賬成本。企業(yè)應(yīng)收賬款余額越大壞賬成本越大。
　　以上前兩項成本構(gòu)成應(yīng)收賬款的直接成本，第三項就是企業(yè)對賬戶商業(yè)信用的影響。
　　(二)充分認識應(yīng)收賬款對企業(yè)的負面影響
　　應(yīng)收賬款對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有利好的一面，它是企業(yè)穩(wěn)定銷售渠道、擴大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入必不可少的手段之一，這是應(yīng)當肯定的。但是，我們也要充分認識應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響。
　　1.高額的應(yīng)收賬款影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，直接引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機
　　企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的積累和不能收回，就造成很多企業(yè)在既有良好銷售業(yè)績并盈利的情況下，卻因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財務(wù)危機。我國不少企業(yè)包括一些經(jīng)營良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)有利潤，無資金，賬面狀況不錯但資金運轉(zhuǎn)困難的情況。例如，某鐵路物資經(jīng)銷公司某年某月向某縣建信鑄造有限公司出售生鐵175噸，價值19.25萬元，已付貨款3萬元，余款16.25萬元一直拖欠未付。四年之后，某鐵路物資公司通過法律手段才得以解決，索回了余款。但四年間，19萬多元的流通資金不能收回，影響了該企業(yè)的正常經(jīng)營。
　　2.應(yīng)收賬款的壞賬風險對企業(yè)盈利狀況的影響
　　逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上，根據(jù)統(tǒng)計，逾期應(yīng)收賬款收回時間在一年以上的，追賬成功率僅在50%以下。我國企業(yè)特別是國有企業(yè)，包括多經(jīng)企業(yè)，實際已成為壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。
　　
　　二、采取有力措施，做好應(yīng)收賬款的管理工作
　　
　　(一)建立應(yīng)收賬款的防范機制
　　應(yīng)收賬款的管理工作首先應(yīng)從源頭控制，建立應(yīng)收賬款的風險防范機制，防患于未然。
　　1.建立專門的信用管理機構(gòu)，對賒購進行管理。傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財務(wù)部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用奉獻管理是一項專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強的工作，必須由特定的部門或組織去完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨立信用管理職能是非常必要的。在我國企業(yè)一般采用兩種方式設(shè)立信用管理部門，一種是財務(wù)總監(jiān)(部長)領(lǐng)導下的信用管理部門，另一種是銷售總監(jiān)(部長)領(lǐng)導下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適應(yīng)于不同的企業(yè)管理體制。信用管理部門要取得財務(wù)和銷售部門支持，并在賒銷管理中起主導作用。根據(jù)統(tǒng)計，采取財務(wù)總監(jiān)負責下的信用管理成功率為70%，而銷售總監(jiān)負責下的成功率為30%。目前我國約有2%的國有企業(yè)設(shè)立專門的信用管理機制，而外資企業(yè)的這一比率在10%以上。
　　
　　2.建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)
　　專門的信用管理部門必須對客戶進行風險管理，其目的是防患于未然。動態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，建立客戶資信檔案，并根據(jù)收集的信息進行動態(tài)管理，這就是客戶的動態(tài)資源管理。如果企業(yè)對這項工作沒有足夠的人力，也可委托社會誠信公司完成或在其指導下完成。銷售渠道一般包括：銷售部門業(yè)務(wù)員掌握的客戶資料、管理人員的實地考察、客戶的其他供應(yīng)商調(diào)查的情況、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)和其他公開的信息渠道。調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品和經(jīng)濟狀況，客戶與企業(yè)往來的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風險程度等等。
　　3.建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系
　　應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風險預(yù)警等各個環(huán)節(jié)。
　?、刨d銷發(fā)生的監(jiān)控
　　一般銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這一個業(yè)務(wù)流程。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄賒銷和收回資金流程。
　　⑵財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的分析管理
　　財務(wù)部門應(yīng)定期對應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷守信程度和資信調(diào)查的管理部門，這是內(nèi)控制度的主要環(huán)節(jié)。財務(wù)部門應(yīng)編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當局。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風險及對財務(wù)狀況的影響。企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備金制度。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，應(yīng)收賬款可以計提壞賬準備金，企業(yè)按照期末應(yīng)收賬款的一定比例提取用于補償債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，或逾期未履行償還義務(wù)，或已經(jīng)無法收回的壞賬損失，以促進企業(yè)健康發(fā)展。
　?、切庞貌块T和銷售部門進行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)
　　從交易之日起到應(yīng)收賬款到期日前，對賒銷客戶進行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛?，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，保持與客戶的聯(lián)系與溝通，提醒付款到期日，催促付款，可以發(fā)現(xiàn)貨物質(zhì)量、包裝、運輸、貨運期以及結(jié)算上存在的問題和糾紛，以便作出相應(yīng)的對策，維護與客戶的良好關(guān)系。同時也會使客戶感覺到債權(quán)人施加的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，提高了應(yīng)收賬款的回收率。
　?、劝l(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用
　　內(nèi)部審計在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度；二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況。
　　(二)規(guī)范應(yīng)收賬款的處置方式
　　規(guī)范的應(yīng)收賬款處理方式，除了向法院提出訴訟申請執(zhí)行外，還可以采取以下幾種積極的方式：
　　1.成立清收小組，催討應(yīng)收賬款
　　對于清收小組的組織管理工作，要注意以下幾個方面：
　　⑴原款項經(jīng)辦人、部門領(lǐng)導或單位負責人應(yīng)為某項應(yīng)收賬款的當然責任人，參加清收小組，在清收小組負責人的調(diào)配下參加工作。
　　
　　
　　⑵清收小組成員按客戶分工，并分解落實清理回收目標任務(wù)。
　　⑶嚴格考核，獎罰分明，提高催討人員的積極性和效果。
　　2.債務(wù)重組
　　債務(wù)重組是處置企業(yè)應(yīng)收賬款的一種有效方法，主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、債轉(zhuǎn)股和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債三種方式。
　?、挪扇≠N現(xiàn)方式收回賬款。貼現(xiàn)方式是指在企業(yè)資金嚴重缺乏而購貨者又無力償還的情況下，可以考慮給予債務(wù)人一定的折扣而收回逾期債權(quán)。這種方式不同于企業(yè)在銷售中廣泛采取的現(xiàn)金折扣方式，首先它是針對債務(wù)人資金相對緊張的逾期債務(wù)；其次，這種方式往往伴隨著修改債務(wù)條件，即債務(wù)人用現(xiàn)金清償部分債權(quán)，剩余債務(wù)在約定日期償還。
　?、苽D(zhuǎn)股。債轉(zhuǎn)股是指應(yīng)收賬款持有人與債務(wù)人通過協(xié)商將應(yīng)收賬款作為對債務(wù)人的股權(quán)投資，從而解決雙方債權(quán)債務(wù)問題的一種方法。由于債務(wù)人一般為債權(quán)人的下游產(chǎn)品線生產(chǎn)商或流通渠道的銷售商，債權(quán)人把債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資后，有利于對產(chǎn)品市場深度和廣度的推廣。自90年代后期開始，隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革，債轉(zhuǎn)股已成為企業(yè)處理巨額應(yīng)收賬款的重要方式之一。值得注意的是，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為股權(quán)投資，對于股份制企業(yè)債務(wù)人法律有一定的限制。如按照《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件。因此，債轉(zhuǎn)股只有在滿足國家規(guī)定下才能順利進行。
　　⑶以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權(quán)。是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)。債務(wù)人用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有：存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。在債權(quán)人不缺乏現(xiàn)金流量，而債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)又能為債權(quán)人利用，或者債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)有活躍的交易市場和確定的參考價值，才可考慮以這種方式收回應(yīng)收賬款。
　　3.出售債款
　　出售債款是指應(yīng)收賬款持有人(出讓方)將應(yīng)收賬款所有權(quán)讓售給代理商或信貸結(jié)構(gòu)，由它們直接向客戶收賬的交易行為。在這種方法下，企業(yè)可于商品發(fā)運前向貸款者申請借款，經(jīng)貸款者同意，即可在商品發(fā)運以后將應(yīng)收賬款讓售給貸款者。貸款者根據(jù)發(fā)票金額，減去容許扣除的現(xiàn)金、貸款者的傭金及主要用以沖抵銷貨退回等扣款，將余額付給籌資企業(yè)。隨著外資金融機構(gòu)涌入我國，應(yīng)收賬款出售今后將成為企業(yè)處理逾期應(yīng)收賬款的主要手段之一。
　　隨著我國市場經(jīng)濟的日漸成熟，應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)營運資金管理的重要方面越來越引起企業(yè)管理者的重視，甚至應(yīng)當成為我國企業(yè)當前必須學習的一門“必修課”，所以這個問題應(yīng)該引起我們財務(wù)工作者的高度重視，認真加以研究解決。
　　(鄭州鐵路煤炭運銷有限公司)