企業預算管理中的博弈關系研究

張西萍

摘要：企業預算管理是通過預算編制、執行、控制、考評與激勵等一系列活動，全面提高企業管理水平和經營效率，提升企業價值的一種管理方法。本文首先從企業預算管理過程中博弈產生的原因入手，揭示企業預算管理過程中博弈各方的關系，并為企業處理該博弈關系提出建議。

關鍵詞：企業預算管理，博弈關系

一、企業預算管理中博弈產生的原因

1、預算管理過程需要博弈

在預算管理過程中，企業委托人和代理人都是以“經濟人”假設為前提，都會從自身的利益和角度出發，根據對方的行動決策來進行最有利于自己的行動選擇。在預算的管理過程中，委托人和代理人各自決策的選擇都受到另一方決策選擇的影響。同時反過來，其各自的決策也相應影響到另一方的決策。一般情況下，委托人通常是訴諸手中掌握的權力對預算決策的全過程進行管理，代理人則依靠他們的信息優勢來影響預算決策。博弈雙方既相互競爭也相互合作，并且在客觀上形成某種協調或制衡機制。

2、預算經濟后果需要博弈

預算具有直接的經濟后果，不同的預算對企業利益相關者產生的作用大不一樣。誰能夠在預算的制定中擁有發言權，誰便能夠通過制定有利于自己的預算將企業資源轉移給自己。誰便能夠在利益分割的博弈中處于優勢地位，謀取非生產性利潤，因而預算的制定過程從來就不是單純的經濟過程，而是一場政治較量、政治博弈，尋租、合謀與博弈便成為預算制定與完善過程中的必然產物。從預算的經濟后果及其政治化過程可以看出，預算的制定與完善涉及到企業各利益主體之間的復雜的交互影響。某一利益主體的決策行為只有考慮到他人決策行為時，才能有比較合理的基礎。任何制度的形成都是一個多重博弈過程，預算作為一種契約制度也是如此。有限理性決定了預算的制定與完善只能是一個漸進過程。預算如有漏洞，利益相關者便會乘虛而人、為己謀利，而一旦預算的制定者發現便會調整預算或重新規制加以堵塞。這個過程實際上是企業預算制定者與執行者就預算進行的博弈過程。一次“博弈”過程的完成，預算暫時達到“納什均衡”狀態，在此狀態下任何改變預算的企圖都將是徒勞。預算經過多次博弈便會不斷得到完善。“納什均衡”點便會不斷地由低層次向高層次逼近，最終達到帕累托最優狀態。

二，企業預算管理過程中的博弈關系

1、企業預算管理決策層與管理層的博弈關系

企業預算管理決策層是企業預算管理過程中的決策部門，在預算管理過程中負責制定預算管理目標及方案，并對其整個實施過程進行監督和考評。企業預算管理層是預算管理決策層和執行層之間聯系的橋梁和紐帶。在企業預算管理過程中，企業預算管理決策層和管理層的博弈關系主要體現在以下幾個方面：(1)企業預算管理決策層在制定戰略導向及對目標調整時，需要面對不同的管理階層，而不同的管理階層往往有其自身的經濟利益。這些經濟利益可能和決策層的目標存在一定的沖突。在這種條件下，自然產生了決策層和管理層之間的博弈。(2)企業預算管理決策層在協助和監督目標執行過程中，常常會遇到種種可變因素，這些可變因素對于不同管理層所帶來的收益和損失是不同的，管理層出于自身利益的考慮往往會和決策層形成矛盾，在這種條件下，自然產生了決策層和管理層之間的博弈。(3)企業預算管理決策層在評價預算執行時，對各預算管理層的考核和評價結果將直接影響各個管理層今后努力的程度。而對管理層實施懲罰或者獎賞的過程同時就是管理層和決策層互相博弈的過程。

2、企業預算管理決策層和執行層的博弈關系

企業預算管理過程不是一蹴而就的。它是一個復雜的全方位、全過程和全員的一種整和性管理系統工程。企業預算管理決策層的每一個決策最終都是要通過執行層的努力才能實現。在企業預算管理過程中，企業預算管理決策層和執行層之間的博弈關系主要體現在以下幾個方面：(1)執行層在執行預算管理時，出于對自身利益的考慮可能會提供一些虛假信息，如果本部門在預算管理過程中虛假信息較多，將會受到決策層的何種處罰，程度如何。這種確定懲罰和程度的過程本身就是決策層和執行層之間的博弈過程。(2)企業決策層在評價預算執行時，對各預算執行層的考核和評價結果將直接影響執行層今后努力的程度，而對執行層實施懲罰或者獎賞的過程同時就是執行層和決策層互相博弈的過程。(3)企業決策層在協助和監督目標執行過程中。常常會遇到種種可變因素，這些可變因素對于不同執行層所帶來的收益和損失是不同的，執行層出于自身利益的考慮往往會和決策層形成矛盾，在這種條件下，自然產生了決策層和執行層之間的博弈。

3、企業預算管理層和執行層的博弈關系

企業預算管理執行層負責預算管理的基礎工作。基礎工作執行的好壞直接決定了預算管理的成敗，而預算管理層是這種基礎性工作的制定者和評價者。其制定和評價的是否合理，將直接影響這種基礎性工作的進程。在預算管理過程中，企業預算管理層和執行層存在的博弈關系主要體現在以下幾個方面：(1)企業預算管理層在制定本部門戰略導向及對目標調整時，需要面對不同的執行階層，而不同的執行階層往往有其自身的經濟利益，這些經濟利益可能和管理層的目標存在一定的沖突。在這種條件下，自然產生了執行層和管理層之間的博弈。(2)企業預算管理層在監督目標執行過程中，常常會遇到種種可變因素，這些可變因素對于不同執行層所帶來的收益和損失是不同的，執行層出于自身利益的考慮往往會和管理層形成矛盾，在這種條件下，自然產生了執行層和管理層之間的博弈。(3)企業預算管理層在評價預算執行時，對各預算執行層的考核和評價結果將直接影響各個執行層今后努力的程度，而對執行層實施懲罰或者獎賞的過程同時就是管理層和執行層互相博弈的過程。

三、妥善處理企業預算中博弈關系的措施

1、完善契約以對產權進行明確界定和保護

機會主義是利用契約的不完備或缺陷來實現自己的目的。其結果是使企業行為效率低下或損害各利益相關者的利益。而完善契約，明晰產權，可以減少未來的不確定因素和管理者機會主義行為的可能性，降低企業的交易成本，并為創新活動提供激勵，進而促進企業發展。在一定程度上，對產權進行明確界定，其實就是對各博弈主體提供一種約束力，使得博弈各方共同遵守。這樣的博弈是一種合作博弈，它能使博弈各方達到“雙贏”。不過，應注意的是，主導人們行為的主要是個體理性而不是集體理性。也就是說，競爭是一切社會、經濟關系的基礎，不合作是根本的，臺作是有條件和暫時的。所以，不僅要明確產權以約束博弈各方，更重要的是根據企業具體情況的變化及時修改約束條件，以保證約束條件的長期有效性，維持合作博弈的長期進行。

2、建立科學、規范的博弈規則

科學合理的制度和規則是每一項博弈活動取得理想效果的基本條件，預算的編制也不例外。因此，企業實施全面預算管理首先要重視預算編制方面的制度建設，具體包括預算制定的方法、工作程序、獎懲制度等等。科學合理的制度。即規范此博弈活動的規則能使博弈三方參與者正確地認識企業預算編制工作的嚴肅性，并正確、真實、科學地編制企業預算，使得預算執行單位不值得為故意制造虛假信息或虛報、隨意報送預算而對自己造成更大的經濟損失或者撤職、降職等方面的處罰。預算編制委員會也不會冒更大的風險去弄虛作假，或是隨意編制、平衡企業預算，以及依據實際情況及時調整企業預算。

3、構建有效的業績評價系統

一套科學系統的業績評價系統應該包括預算資金支出效益的評價機制和相應的責任追究機制兩大部分。預算資金支出效益的評價機制要求制定既通用可比又簡單適用的預算資金支出效益的評價機制和考評標準，對預算資金支出效益進行定量及定性相結合的評價，并編制年度績效評估報告，向企業全體職工公示。責任追究機制則要求對于預算監控者違規審批而造成財務資金損失的，要追究有關當事人的責任，包括道德譴責、建立職業不良記錄檔案、行政處分以及刑事責任等。