淺析新稅法和新準則的原因及其差異

張　慧　王　剛　馮文林

摘要：現行《企業會計準則》與稅法間存在差異是有目共睹的，會計與稅法的目的不同是產生差異的主要原因。會計準則的目的，是為會計信息的使用者提供可靠，相關的財務資訊，而稅法的目的主要是保證國家的財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調控。由于二者的目的不同，所遵循的原則也必然存在較大原則差異。原則的差異導致會計和稅法對有關業務的處理方法不同。

關鍵詞：新稅法新準則差異

會計與稅法既存在許多共同點。又存在著一些差異。2007年1月1日開始實施的《企業會計準則》與2008年1月1日起實施的《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》也是如此。兩者從不同的角度(前者從會計角度，后者從稅務角度)對企業所得稅的操作作了明文規定。由于兩者存在許多差異。所以操作難度較大。新稅法與新會計準則同時實施，進一步加大了企業會計處理與稅法差異的難度。如何理解差異和準則處理差異。是企業非常關注的問題。

一、新會計準則與新稅法差異形成的原因

1、主體不同

新所得稅法是由國家立法機構制定、稅務機關貫徹實施的。而會計制度、準則是由財政部制定的、貫徹實施的。新所得稅法規范的是所得稅的處理，即我們通常說的稅務處理。會計制度、準則規范的是會計處理。

2、目標不同

新會計準則規定。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。而稅法則是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據公平稅負、方便征管的要求，對會計準則的規定有所約束和控制。

3、原則不同

目的不同導致了二者遵循的原則有很大差異。會計核算原則與所得稅稅前扣除確認原則相比，雖然都規定了配比原則和相關原則。但其所指的內容卻不盡相同。

二、新準則與新稅法的差異

(一)會計計量屬性上的處理差異

會計準則——基本準則第43條規定，企業在會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，并不限制用其他方法計量。

實施細則第56條規定，企業的各項資產，以歷史成本為計稅基礎。企業持有各項資產期間資產增值或者減值。除國務院財政、稅務主管部門規定可以確定損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

(二)確認收入上的處理差異

1、收入確認的條件不同

企業會計準則第14號——收入第四條。銷售商品收人同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。(3)相關的經濟利益很可能流入企業。(4)收入的金額能夠可靠計量。(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

實施細則中對銷售貨物收入的確認條件：(1)企業獲得已實現經濟利益或潛在的經濟利益控制權。(2)與交易相關的經濟利益能夠流入企業。(3)相關的收入和成本能夠地合理計量。

可見，稅法對收入的確認不以“風險轉移”為必要條件，只要商品所有權發生了變化。就應該確認為收入。

2、收入確認的金額不同

企業會計準則第14號一收入第五條規定：合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收人金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷。計人當期損益。

實施條例對納稅義務人采取賒銷或者分期收款方式銷售貨物的。增值稅納稅義務發生時間為合同約定的收款日期的當天，在分期收款方式下，每筆收款分別確定納稅義務發生時間。

(三)費用支出確認上處理差異

1、業務招待費的處理差異

會計準則規定。企業為組織和管理企業生產經營所發生的業務招待費應當直接計入當期損益。

新稅法及其實施細則第43條規定。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出。按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5％o。

2、廣告費、業務宣傳費的處理差異

會計準則規定，企業在銷售商品過程中發生的廣告費、業務宣傳費應當直接計入當期損益。

新稅法及其實施細則第44條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；超過部分。準予在以后納稅年度結轉扣除。

3、工資薪金支出處理差異

會計準則第9號職工薪酬第四條規定，企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外。應當根據職工提供服務的收益對象，計人有關資產成本或相關損益。

新稅法及其實施細則第34條規定。企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

總之，新所得稅法與會計準則存在差異，是客觀存在的，有其必然性，是無法消除的。不但過去存在、現在存在。將來仍然存在。不但中國存在，其他國家和地區都存在。因此，企業應正視差異存在的客觀性，采取積極的態度應對。