從基礎層面剖析納稅籌劃

張興麗

納稅籌劃在國外早已是極其常見的現象，但在國內仍然方興未艾。從不同角度進行分類，依據稅種劃分，分別有流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅的納稅籌劃；依據籌劃活動所涉及范圍，分別有戰略性納稅籌劃和戰術性納稅籌劃；依據涉稅行為所處業務領域劃分，分別有生產經營活動中的納稅籌劃、投資活動中的納稅籌劃和融資活動中的納稅籌劃。

一、納稅籌劃的基本特點

明確表示出納稅籌劃的目的，即減輕稅收負擔和實現稅收零風險；明確體現出納稅籌劃的手段，即企業在稅法允許的范圍內，對經營、投資、理財、組織、交易等各項活動予以事先合理安排，則納稅籌劃是企業一個最基本的經濟行為。切入更深層次研究，納稅籌劃須具備以下基本特點：

1，目的性

納稅籌劃的目的性很明確，即減輕稅收負擔，并使企業的各項稅收風向降至零，追求稅收利益最大化。

2，超前性

進行納稅籌劃要求企業經營者或投資者，在從事經營活動或投資活動之前，便將稅收作為影響最終成果的一個重要因素來安排。通俗點說，對于各項經營和投資等活動的設計和安排，企業必須事先具有符合稅法的準確計劃，而不是等企業各項經營和投資活動已經完成，甚至稅務稽查部門進行稽查后讓企業補交稅款時，再想盡實施籌劃。

3，目的性

納稅籌劃是一門集會計、稅法、財務管理、企業管理等各方面知識于一體的綜合性學科，其專業性之強使一家企業、一名員工無法憑借自身主觀愿望來實施所有計劃。在國外，納稅籌劃多由會計師、稅務師、律師來完成，目前在國內，大多由建立起來并逐漸完善的中介機構承擔納稅籌劃的業務。

4，合法性

納稅籌劃區別于其它稅務行為的一個最典型特點便在于其合法性。這指的是納稅籌劃不僅要符合稅法的規定，還要符合政府的政策向導。在具體實踐中，企業采取各種納稅籌劃的方法、實施的效果等均須符合稅法規定、符合稅收政策調控的目標，即使有些方法可能與稅收政策調控的目標不一致，企業也可從自身行為出發，在不違反稅法的原則下采取一些避稅行為。

二、納稅籌劃的基本方法

在財務工作實踐中，納稅籌劃主要通過兩個角度進行，其一圍繞稅種展開研究，將籌劃結果最終體現在稅種上；其二圍繞經營方式展開研究，將籌劃結果最終體現在適應納稅優惠政策上。就目前而言。我國的會計實務進行納稅籌劃時，大都從自身實際情況出發，結合兩種角度實施具體籌劃，以實現企業整體經濟效益最大化，而操作的基本方法則表現為：

1，縮小課稅基礎

縮小稅基即納稅人通過縮小計稅基數的方式來減輕納稅義務和規避納稅負擔的行為，其往往借助于財務會計的手段，一則使各項計納稅最小化，盡可能不被稅法認定為是應稅所得的經濟收入：二則在稅法允許的范圍和限額內，盡量將各項成本費用最大化。前者如我國稅法規定，企業取得的國債利息收入不計入應稅所得額，那么企業在進行金融投資時，如果國債利率高于重點建設債券和金融債券的稅后實際利率。企業便應當購買國債，獲取納稅利益；后者如對已發生的成本費用及時核銷入賬，或對已發生的壞賬、資產盤虧毀損的合理部分及時列做費用等。

2，適用較低稅率

低稅率是納稅人通過合法途徑，選擇不同的地區、行業、所有制等，使自己直接適用較低的稅率，因而適用較低稅率即納稅人借助于降低適用稅率的方式來降低納稅負擔的行為，它常采用低稅率法、轉移定價法。據我國稅法規定，老區、少數民族地區、邊緣山區、貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅三年；國務院批準的高新技術開發區的高新技術企業，依照15％征收所得稅；投資于第三產業，可按產業政策在一定時期內減征或免征所得稅等。

3，延緩納稅期限

資金具有時間價值，延緩納稅期限，就能享受無息貸款的利益，一般來講，應納稅款期限越長，所獲利益便越大。比如，把折1日由直線折舊法改為加速折舊法，就能將前期的利潤推遲到以后期間，即推遲了納稅時間，進而獲得延緩納稅的利益。再如，對可以合理預計發生額的成本費用，采取預提方式及時入賬，或者盡量縮短成本的攤銷期限等，均可收獲合法延遲納稅的效果。

4，合理歸屬所得年度

通過收入、成本、損益等項目的增減或分攤，所得年度能得以合理歸屬。如企業銷售貨物的結算方式不同，其收入確認的時間則不同，收入歸屬所得年度也不相同，所以企業選擇不同的銷售方式，便可控制銷售收入確認的時間，進而合理歸屬所得年度。同時，由于期末存貨計價的高低對當期利潤影響較大。故不同的存貨發出的計價方法會得出不同的期末存貨成本、出現不同的企業利潤，最終影響企業所得稅的數額，也能達到合理歸屬所得年度的效果。但是在一個會計年度內，企業若采取變更存貨計價的方法，須嚴格按照會計準則的要求，并在會計報表附注中對變更的相關內容作出說明，做到合法籌劃。

5，適用優惠政策

為鼓勵某些特定地區、特種行業、特別企業、新特產品及特殊業務的發展。照顧某些特定納稅人的實際困難，國家制定出大量納稅優惠政策，納稅人即可通過合法途徑，依靠納稅優惠政策來減輕企業的納稅負擔。而適用優惠政策，正是指納稅人充分利用可享受的優惠政策直接減少應納稅額，進而減輕或免除納稅義務的行為。事實上，把每一項納稅優惠政策當作一個避稅地，企業充分利用避稅地來享受納稅優惠，是當前我國企業最主要的納稅籌劃措施。

三、納稅籌劃的基本原則

隨著經濟的發展和納稅法制化進程的加快，納稅籌劃將成為納稅人走向成熟、理性的標志。納稅人要做到合法、合理地規避稅收風險，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還須切實遵循納稅籌劃的基本原則，主要包括合法性原則、前瞻性原則、時機性原則、目的性原則、基礎性原則。

四、納稅籌劃的基本作用

1，有助于增強納稅人納稅意識

納稅籌劃的主要目的是利用國家稅收優惠政策和稅收法規中的不完善之處，用合理的設計和安排實現節稅。而納稅人成功地進行納稅籌劃的前提在于熟悉和通曉稅法，準確把握合法與非法的界限，完整地保持各種賬冊文件。為了保證籌劃方案的非違法性和有效性，并達到一定時期減輕稅負的目的，納稅人則必須學習、熟悉國家稅法，具有較高的稅收政策水平以及對稅收政策深層次加工的能力。在這種情況下，納稅人對稅法的了解得以普及，同時使納稅人增強了納稅意識，依法納稅，按照規定及時辦理營業、稅務登記，及時、足額地申報、繳納各種稅款。

2，有助于實現企業經濟效益最大化

稅收是企業經營的外部成本，納稅籌劃是企業財務決策的重要組成部分。在稅法許可的范圍內，企業對籌資、投資、經營、組織、交易等事項作出適當安排和籌劃，用活、用好、用足國家的稅收優惠政策，合理且最大限度地減輕企業稅收負擔，減少企業現金凈流出，實現企業涉稅的零風險，增強企業市場競爭力。實現企業綜合經濟效益最大化。對此，企業要有全局感，用整體觀念和系統思維追求“節稅”利益，注重整體綜合性，以及納稅籌劃對企業的投資、融資、生產經營等各方面的綜合影響。

3，有助于稅收的調節作用

通過稅收法律、法規和政策形成一定的稅負分布，政府便能實現合理配置社會資源、保護自然環境、調整產業結構等多項政策目標。但政府的稅收政策與措施能否起到預期的良好效果，關鍵取決于納稅人是否對相關稅收政策導向作出積極回應。根據稅法和政府稅收政策的導向，納稅人對不同的納稅方案進行擇優，雖然主觀目的是減輕自身稅收負擔，然而客觀上卻在國家稅收經濟杠桿調控下，逐步走向合理配置資源和優化產業結構的良性發展之路。顯然，在政府正確的稅收政策導向下，納稅籌劃將對社會經濟產生良性、積極的正面促進作用，而稅收對國家經濟的宏觀調控功能也會得以更好的發揮。

4，有助于改善國家稅法及稅收政策

社會經濟形勢日新月異，新問題不斷涌現，現行稅法及稅收政策也難免出現過時或不適應之處。稅法的某些不完善或缺陷，有時會被納稅人在納稅籌劃時所利用，此為避稅。從某種程度上講，納稅人利用稅法及稅收政策的不完善所在進行避稅，恰是對國家稅法及相關稅收政策的反饋，更是對國家稅收政策導向的正確性、有效性和國家現行稅法完整性的檢驗。利用納稅人納稅籌劃行為所給出的反饋信息，國家能及時了解稅收法規和稅收征管中不盡合理的地方，對稅法和稅收政策適時作出補充、修訂和完善，堵塞稅收漏洞，促進國家稅收法制建設更好地發展，也加快了社會經濟生活的法制化、規范化進程。