淺析社會公益類事業單位會計制度存在的問題及解決措施

邵淑莉

摘要：隨著事業單位分類改革的推進，社會公益類事業單位的資金渠道等各方面都發生深刻變化，相應的會計制度也隨之進行相應改革完善。本文分析了社會公益類事業單位會計制度存在的問題，并提出了相應的解決措施。

關鍵詞：社會公益事業單位會計

社會公益類事業單位，是國家為實現社會公共利益和國家長遠利益舉辦的、面向社會提供公益產品和公共服務的事業單位。社會公益類事業單位會計的核算對象是社會公益類事業單位實際發生的各項經濟業務。是反映和監督社會公益類事業單位資金運動及其結果的一種管理活動。其職能是會計在社會公益類事業單位進行各項業務活動中所具有的對財產物資和經費收支活動進行管理方面的功能。其作用主要是通過具體的會計核算業務活動，為財政部門、上級主管部門、社會各方關系人以及社會公益類事業單位內部管理部門提供相關信息，幫助有關各方做出正確決策，從而促進國家預算收支的完成，保證社會各項事業的順利進行，保護國家財產的安全完整，促使社會公益類事業單位內部加強管理，提高經濟效益。

一、社會公益類事業單位會計制度存在的問題

(一)社會公益類事業單位會計制度基礎存在的問題

社會公益類事業單位會計制度基礎存在諸多問題。首先表現在會計核算范圍不完整，現行的會計制度規定事業經費的核算和基本建設經費核算兩個獨立的體系，使基本建設項目的會計核算完全游離于整個單位的會計核算體系之外。事業單位的建設項目，往往集中了財政撥給的事業單位基建投資和單位自籌資金，目前事業單位基建項目的會計核算，僅反映了財政性投資部分，自籌基建資金是在事業單位會計的結轉“自籌基建”賬戶或“暫存款”賬戶反映。造成基建投資實際成本與單位實際基建投資支出核算不一致。另外，現行會計核算基礎也存在缺陷，《事業單位會計準則》規定會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。收付實現制的會計核不利于真實、完整地反映其財務狀況、業務活動情況和現金流量情況，難以向會計信息使用者提供足夠的與其決策有用的信息，事業單位會計制度“可選擇使用權責發生制”的規定，導致有經營性收支業務的事業單位在選擇核算方法時余地較大，人為調節報表的空間也較大，進而會導致會計信息失真。

(二)社會公益類事業單位會計制度核算存在的問題

在固定資產核算方面，按現行制度規定，兩筆分錄反映的是同一筆業務的來龍去脈，即固定資產增加，銀行存款等資產減少，分兩次來做，顯然違背了會、十核算的及時性原則和明晰性原則，也不便于賬戶相對、賬證相對、賬實核對的對賬工作?！肮潭ɑ稹笨颇糠从车膽枪潭ㄙY產的實際價值即凈值，它將隨固定資產實際價值的變化而進行增減。但由于不計提折舊，固定資產的賬面價值與凈值，隨使用時間的推移相差會越來越大。使資產負債表中的凈資產，不能代表學校的凈資產存量。致使事業單位的“凈資產”信息嚴重失真，易對會計報表使用者產生誤導。不設固定資產清理科目，不利于事業單位財務部門對出售、報廢、損毀資產的管理。

在無形資產核算方面，事業單位對無形資產的重要性缺少足夠的認識，多數單位甚至沒有成立相應的無形資產管理機構，許多事業單位國有資產管理只注重有形資產的管理，在清產核資時往往把無形資產排除在外，從而容易導致缺乏完備的記載資料，計價攤銷不準。另外，表現在管理和會計核算體系不健全。由于事業單位實行預算會計制度，對于成本、成本管理、成本會計核算的概念非常淡薄，其核算方法、核算程序等核算體系與會計系統本身所具有的職能極不相稱。對每一項科研項目不加區別的采用同一種方法進行核算，按照事業單位現行的管理制度，無形資產的創造以及最終的轉讓，由科研管理部門獨立從事，這種管理體制的結果導致財務部門無從發揮對無形資產的管理監督作用，使無形資產的創造和轉讓遠離價值核算的標準。

(三)社會公益類事業單位財務報告體系存在的問題

社會公益類事業單位財務報告是反映事業單位一定時期財務狀況和事業發展成果以及結余成果的總結性書面文件。現在社會公益類事業單位已成為獨立的法人主體。但現行事業單位財務報告的內容與形式已滯后于這種事業單位經濟環境的要求。無法滿足事業單位內外多元信息使用者的信息要求，阻礙了信息使用者的財務決策，因此，改進及發展社會公益類事業單位財務報告是適應時代發展的要求。首先是財務報告體系不完整，在事業單位會計報表體系中，缺乏必要的現金流量表。通過編制事業單位的現金流量表，能夠使報表使用者了解和評價事業單位獲取現金和現金等價物的能力，并據以預測事業單位未來的現金流量。其次，財務報告對社會公益類事業單位全局信息反映的完整性不夠，社會公益類事業單位樹立的是“大預算”觀念，實行綜合預算，不便于報表使用者從整體上了解事業單位預算執行情況及財務狀況的全貌，不利于監督檢查事業單位財務活動的合法性、合理性，不利于了解事業單位的資金使用情況等；事業單位的會計報表設計內容不完整，不符合會計信息質量要求的原則，財務報告不能真實、全面反映遠景信息。

二、完善社會公益類事業單位會計制度的措施

(一)社會公益類事業單位會計制度基礎方面

完善社會公益類事業單位會計制度，需要從體制改革入手。注重基本建設投資管理與預算管理的統一性。即部門預算應當包括基本建設投資項目在內的所有收支，以真正反映綜合預算的情況將基本建設投資納入事業單位會計核算體系，以滿足部門預算和國庫管理制度改革的需要。目前事業單位的基建項目，不同于建設單位，都是以工程發包形式承包給了建筑單位，只需要按合同規定進度進行撥款。不需要進行明細成本核算。因此應將基建財務合并到事業單位一級財務下。在社會公益類事業單位資產類會計科目中增加“在建工程”和“待攤基建支出”一級科目。另外，會計核算基礎應采用修正的權責發生制，在目前社會公益類事業單位的改革趨勢下，會計核算采用權責發生制是十分必要的，能準確反映社會公益類事業單位的資產和負債、業務收支及結余情況、財務狀況和工作業績以及資金運動全貌，更符合會計核算的客觀性和謹慎性原則。參考目前我國社會公益類事業單位的實際情況，可暫時先采用修正的權責發生制，只對財政撥款等特定業務可采用收付實現制，現階段可按收付實現制編制財政資金的收付預決算，在時機成熟的情況下再全面實施權責發生制。

(二)社會公益類事業單位會計制度核算方面

固定資產核算改進措施包括設立“累計折舊”賬戶對社會公益類事業單位固定資產計提折舊，在固定資產預計可使用年限中合理分攤固定資產費用，使其與固定資產的使用程度掛鉤，反映固定資產的損耗情況，以提高財務報告信息的質量。建立固定資產計提折舊制度，增設“累計折舊”科目，用于核算固定資產的價值損耗。社會公益類事業單位可根據自身特點選擇合理的折舊方法，不得隨意變更，如確需變更，應在當年的會計報表附注中說明。社會公益類事業單位應設置“固定資產清理”科目具體核算社會公益類事業單位因出售、報廢和毀損或其他處置等原因轉入清理的固定資產價值，及其清理過程所發生的清理費用和清理收入等。同時，建立定期的財產清查制度和固定資產處置制度，力爭做到賬實相符。

在規范無形資產核算方法方面，應進行會計科目的調整，增置“無形資產”明細科目、“無形資產攤銷”、“事業支出一無形資產開發研制成本”。在賬務處理方面，社會公益類事業單位自創無形資產的人賬價值應采用成果決定法，研究和開發過程中發生的費用，在事業支出科目之下設相應的明細科目進行歸集，若研制成功，則連同附帶費用一起轉入無形資產否則就只計入當期的支出。事業單位轉讓無形資產，應當按照有關規定進行資產評估，取得的收入計人“事業收入”。

(三)社會公益類事業單位財務報告方面

首先要構建“主體財務報告加輔助財務報告”的新體系，社會公益類事業單位既要編制總體報告，又要補充一些輔助的財務報告。主體財務報告以事業單位一級財務報告為基礎，增加二級財務報告的特殊項目，然后將事業單位財務報告進行分析匯總。其次，應增加會計報表附注，社會公益類事業單位財務報告在會計報表附注中應注重對背景信息和前瞻性信息的披露。應改進和增加資產負債表和業務活動表，增加現金流量表。另外，完善財務分析指標體系，應增加反映社會公益類事業單位社會效益的指標，增加反映社會公益類事業單位內部各單位效益情況的指標，增加反映社會公益類事業單位基本建設、經營收支等方面的指標j增加反映社會公益類事業單位凈資產構成的指標，增加反映對外投資收益率的指標。