解讀IIA《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中作用的意見(jiàn)》

韓加平

摘要：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用問(wèn)題一直是內(nèi)部審計(jì)界探討的重要話題，針對(duì)這一問(wèn)題，2004年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)發(fā)表了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中作用的意見(jiàn)》，本文作者結(jié)合該《意見(jiàn)書(shū)》，與目前內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的實(shí)際情況闡述了自己的觀點(diǎn)，重點(diǎn)闡述了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心作用、保障性作用以及不應(yīng)該從事的活動(dòng)，將內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用做了比較詳細(xì)的說(shuō)明，為內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展方向提供了參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理獨(dú)立性客觀性

風(fēng)險(xiǎn)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，越來(lái)越受到企業(yè)的重視。而內(nèi)部審計(jì)作為檢查監(jiān)督和服務(wù)機(jī)構(gòu)，必然會(huì)參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中。但是，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中。扮演什么樣的角色，起到什么作用，這是我們首先要明確地，只有明確了這一前提，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

2004年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)聯(lián)合英國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和愛(ài)爾蘭分會(huì)共同發(fā)表了一份《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中作用的意見(jiàn)書(shū)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)書(shū)》)，該《意見(jiàn)書(shū)》指出企業(yè)的首席審計(jì)師在決定內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中扮演的角色和作用時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是內(nèi)部審計(jì)所從事的活動(dòng)是否會(huì)威脅到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，能否促進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序的完善。基于這一思想，IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用提出了明確意見(jiàn)。以下是筆者對(duì)《意見(jiàn)書(shū)》闡述的解讀，并結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用進(jìn)行的分析。

一、堅(jiān)持檢查與評(píng)價(jià)的核JC舴用

IIA《意見(jiàn)書(shū)》明確提出，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的核心作用包括：監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的有效實(shí)施；保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)得到正確的評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性；分析關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的記錄：檢查關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。這五點(diǎn)歸納起來(lái)的核心思想就是檢查與評(píng)價(jià)。

一些企業(yè)提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)從查錯(cuò)糾弊的傳統(tǒng)角色中轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾碜稍?xún)服務(wù)。這種提法理論上是正確的，只是目前的客觀條件還不具備，所以暫時(shí)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。按照IIA的建議，內(nèi)部審計(jì)能夠在多大程度上為企業(yè)的管理提供咨詢(xún)服務(wù)，依賴(lài)于企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境和資源，比如，企業(yè)是否依法設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)是否能發(fā)揮其應(yīng)有的作用；內(nèi)部審計(jì)是否具有獨(dú)立性和客觀性；企業(yè)預(yù)算是否給予內(nèi)部審計(jì)充足的份額；內(nèi)部審計(jì)人員自身的知識(shí)和技術(shù)水平能否有效的完成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、劃分和評(píng)估等等。大部分企業(yè)的實(shí)際情況是，審計(jì)委員會(huì)雖然已經(jīng)建立，但基本沒(méi)履行應(yīng)盡的責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)健全，但還是作為企業(yè)的一個(gè)職能部門(mén)受單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)法確保審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，這也是內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的最大不同；還有內(nèi)部審計(jì)在組織中所受到的重視程度不夠，審計(jì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)不足，審計(jì)人員自身的素質(zhì)和能力有待提高等等，在諸多主、客觀條件根本不具備的情況下，內(nèi)部審計(jì)要達(dá)到全面開(kāi)展管理咨詢(xún)服務(wù)是不現(xiàn)實(shí)的。在這種情況下。檢查與評(píng)價(jià)仍然是目前內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的主要責(zé)任，也是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的工作中心。

二、加強(qiáng)指導(dǎo)和建議的保障作用

IIA《意見(jiàn)書(shū)》指出內(nèi)部審計(jì)圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效運(yùn)行應(yīng)當(dāng)提供的保障作用包括：倡導(dǎo)建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略獲得董事會(huì)的批準(zhǔn)；協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)；指導(dǎo)管理層應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；協(xié)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的開(kāi)展；統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告；促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理框架的保持和發(fā)展。這些都是內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效運(yùn)行而提供的指導(dǎo)和建議活動(dòng)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施提供的保障作用。

目前。雖然許多企業(yè)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理，但真正建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體系的卻非常少，而且，風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立也不是一蹴而就的，是逐步完善起來(lái)的，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變，還要不斷更新的。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門(mén)，屬于組織的一部分，對(duì)于其他職能部門(mén)的業(yè)務(wù)流程比較熟悉，同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)并不承擔(dān)直接責(zé)任，這使得內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)可以利用這種優(yōu)勢(shì)，從全局的角度，客觀的對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行指導(dǎo)和建議，保障企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理程序的順利實(shí)施。

內(nèi)部審計(jì)如何充分發(fā)揮保障作用，一是對(duì)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的企業(yè)，積極向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系；二是通過(guò)咨詢(xún)指導(dǎo)的方式，積極協(xié)助企業(yè)管理層完善風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)；三是運(yùn)用諸如風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、IT審計(jì)等先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和控制情況進(jìn)行分析，及時(shí)提出完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建議：四是通過(guò)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，對(duì)直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門(mén)的管理情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行批露，并提出相關(guān)的建議。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中不應(yīng)當(dāng)從事的活動(dòng)

IIA的《意見(jiàn)書(shū)》提到，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中不應(yīng)當(dāng)從事的活動(dòng)包括：建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好，制定風(fēng)險(xiǎn)管理程序，管理風(fēng)險(xiǎn)保障措施，決定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，代表企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理承擔(dān)責(zé)任。這些活動(dòng)主要是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理程序和制度建立以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序進(jìn)行具體實(shí)施方面的活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)之所以不能直接從事這些制定和具體實(shí)施方面的活動(dòng)，是由內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性決定的，內(nèi)部審計(jì)不能即負(fù)責(zé)制度的制定同時(shí)又負(fù)責(zé)對(duì)制度進(jìn)行檢查，即直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理又對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)的職能不能擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理的所有環(huán)節(jié)當(dāng)中，不能直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理要素，否則就會(huì)失去內(nèi)部審計(jì)的根本作用和價(jià)值。

綜合以上分析，基于目前內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位和內(nèi)、外部環(huán)境，堅(jiān)持以檢查和評(píng)價(jià)為核心作用，積極發(fā)揮指導(dǎo)和建議的保障作用，是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的主要責(zé)任。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用并不是一成不變的，隨著企業(yè)管理水平的不斷提高。內(nèi)部審計(jì)所處的外部環(huán)境和資源不斷改變。內(nèi)部審計(jì)的核心作用也將會(huì)不斷地改變。

最后，IIA的這份建議書(shū)雖然發(fā)表于2004年，但對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理仍然具有現(xiàn)實(shí)意義和指導(dǎo)意義，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理仍然是一個(gè)較新的課題，還需要有識(shí)之士不斷地的探討和研究。