淺談單位負責人的會計責任

[摘 要] 為了進一步規范會計行為，提高和保證會計信息的真實性和完整性，新修訂的《會計法》在原來的基礎上實現了較大突破與發展，從立法的高度規定了單位負責人為本單位會計活動的第一責任人，這一新規定具有重大的現實意義，為規范單位的會計活動找準了關鍵，有利于封堵會計信息失真的源頭。

[關鍵詞] 會計法 單位負責人 會計責任

原《會計法》規定單位負責人、會計人員和其他人員都是會計主體，要求大家負責，結果往往無人負責。造成了現實中會計工作秩序混亂，管理失控，偽造變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務報告的現象時有發生，嚴重危害了社會經濟秩序。而單位責任人又是影響會計資料真實性、完整性的重要因素之一。大多數情況下是單位領導在指使會計人員作假。財務制度、法規能否得到應有的執行效果，領導是關鍵。新《會計法》規定以單位負責人為本單位會計主體，會計機構負責人和會計人員只負工作責任。會計責任主體的調整，抓住了當前會計工作矛盾的關鍵，有利于從根本上解決會計秩序混亂、會計信息失真等問題。

一、單位負責人的會計責任

單位負責人，是指單位法定負責人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人。這是新《會計法》對單位負責人的界定。同時明確規定單位負責人的會計責任，歸納起來，主要有以下幾方面:

1.保證會計資料質量的責任。新《會計法》第四條:“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”該條款明確規定了單位負責人是本單位會計行為的責任主體，一旦出現問題，單位負責人首先要承擔法律責任。

2.保證財務會計報告質量的責任。新《會計法》第二十一條:“財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人簽名并蓋章;設置總會計師的單位還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。”單位負責人是一個單位的最高管理者，必須對本單位的一切經濟活動和管理工作全面負責，對會計報表數據的合法、真實、準確和完整負有領導責任。在實際工作中，有些單位負責人只是“被動地”在會計報表上簽名或蓋章，認為“我簽字蓋章，一旦財務、賬目出了問題會計人員會負責”，這種不負責任的違法行為，應當予以糾正，單位負責人必須依法提供一切物力、人力、財力方面的支持，確保財務報告真實、完整。

3.建立、健全內部會計監督制度的責任。新《會計法》第二十七條:“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。”單位內部會計監督制度是會計監督的重要方面，也是會計機構和會計人員的重要職責，更是單位及單位負責人的重要法定義務。建立、健全單位內部會計監督制度，強化單位內部制約的機制，能有效控制和防范會計違法行為和會計舞弊行為的發生。

4.保障會計機構、會計人員依法行使職權的責任。新《會計法》第二十八條:“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。”第四十六條:“單位負責人對依法履行職責，抵制違反本規定行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。” 一方面，單位負責人要支持、保障會計人員依法進行監督，為會計人員撐腰，幫助解決會計人員在監督中遇到的困難和問題，在單位內部為會計人員進行有效的監督創造一個良好的環境;另一方面，單位負責人自己要以身作則，帶頭支持會計人員履行監督職責，尤其不應對會計人員依法履行監督職責進行干擾、阻礙，不得對依法履行職責的會計人員進行打擊報復;否則，就將承擔相應的法律責任。

5.依法接受監督的責任。根據新《會計法》第三十一條規定，單位負責人必須依照有關法律、行政法規的規定，接受有關監督檢查部門依法實施的監督檢查，如實提供會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報，應當向接受委托的會計師事務所如實提供會計資料及有關情況，不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當的審計報告。否則，也將承擔相應的法律責任。

6.依法設置會計機構，配置會計人員的責任。根據新《會計法》第三十六條、三十八條規定，各單位應根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。從事會計工作的人員，必須取得從業資格證書。

二、單位負責人怎樣負起會計責任

《會計法》明確單位負責人為本單位會計行為的責任主體，并不是要求單位負責人事必躬親，直接代替會計人員辦理會計事務，而是要求單位負責人加強自身建設，增強法律意識和法律責任，組織有關人員或部門建立健全內部約束機制和內部控制制度，采取有效的方法和措施，督促會計機構、會計人員和會計上作為它相關人員依法做好會計工作。因此，單位負責人應從以下幾個方面入手做好工作。

1.建立健全單位內部會計監督制度

加強單位內部會計監督制度建設是單位負責人負起會計責任的有效保障。單位內部會計監督制度，是指一個單位為保護資產的安全完整，提高會計信息質量，保證經營活動符合國家法律、法規和規章要求，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列相互聯系、相互制約的控制方法、措施和程序。健全的內部控制制度既是形成真實、合法會計資料的基礎，又是企業各項資產安全、完整的保障。建立有效的內部控制制度，必須明確會計工作相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求;同時，也有了了解和考核相關工作人員制度遵守情況的正常途徑。單位負責人抓住了內控制度的建立、健全和嚴格考核，就抓住了“牛鼻子”。從當前情況來看，造成會計資料失真的原因之一，是會計機構對某些 經濟 業務失控。有的收益不入賬，有的資金體外循環，有的私自把本部門掌管的財產對外投資，甚至出現某些經濟業務繞過財會部門的不正常現象。如果不是單位負責人授意、指使的話，完全可以通過健全的內控制度加以制約。

修訂后的《會計法》專列條款規定了單位內部的會計監督制度，如強調不相容職務相分離原則，強調重大經濟業務事項的決策和執行程序應當明確，相關人員之間應當相互監督、相互制約，既要防止權限過于集中，也要防止政出多門，各行其是等，這些都是內部控制制度的重要組成部分。建立、健全內控制度并嚴格執行，就能使經濟業務有序進行，有效防范經濟秩序混亂現象的發生，從制度上保證資產的安全、完整，保證會計資料的真實、合法。

2.應當重視和加強單位內部審計工作

內部審計是在單位內部對各種經濟活動與控制系統獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，單位的目標是否達到等。內部審計的內容十分廣泛，其中重要的是內部財務審計，它是對會計工作實行控制和再監督的手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。遺憾的是，目前不少單位根本沒有內部審計，或者是只做表面文章，不核對帳、表、物;也有的單位把內部審計作為財務部門的從屬機構，大大削弱了內審的職能和作用。這些現象一定要堅決糾正。單位負責人要切實承擔會計責任主體的職責，就必須重視和加強內審工作，充分發揮內部審計的作用。

3.發揮會計人員和其他人員的職能作用

《會計法》規定單位負責人為本單位會計行為的責任主體，并不是否定會計人員和會計工作的其他相關人員的職能作用，與發揮單位其他人員的職能作用并不矛盾。《會計法》在規定單位負責人為本單位會計行為責任主體的同時，還規定了會計機構、會計人員的職責和法律責任。這就是說，會計人員和不僅要對單位負責人負責，而且要對法律負責，同時還受職業道德紀律的約束。要保證會計行為規范和會計資料質量，在很大程度上取決于會計機構、會計人員在會計核算和會計監督中充分發揮作用。尤其是財會專業管理人員的作用。可以說，只要會計機構、會計人員在處理會計事務過程中依法履行職責，嚴格把關、實行監督，會計工作就會規范有序地進行，違法會計行為就會得到有效遏制和糾正。所以，充分發揮會計人員和其他人員的職能作用，是單位負責人的會計責任得以具體落實的重要措施。因此，單位負責人應當支持和保證會計機構、會計人員依法履行職責，解決會計人員在履行職責中遇到的困難和問題，為依法進行會計核算、實行會計監督創造一個良好環境。

4.加強自身建設

單位負責人對本單位會計工作負責，不能認為自己是單位負責人，會計上的事情都由自己說了算;也不能認為會計工作都是會計人員的事情，與己無關;更不能認為在財務會計報告上簽章僅是一種手續，對其內容不負責任。而是要真正認識到《會計法》賦予自己的會計責任，高度重視會計工作切實履行法定職責。這是依法做好會計工作的關鍵。因此，單位負責人要努力做到:第一、學法、懂法，不但自己要負起會計責任，履行法定職責，而且要以身作則、帶頭執法，貫徹執行好《會計法》和會計相關的法律、法規和規章。第二、學點會計，懂點財務。自己要負會計責任，就要管好財務，要管好財務，就要懂財務，不求精，但一定要懂。不能因為自己不是會計，而不負會計責任，也不能因為自己不懂財務，而推脫法律責任。

總之，《會計法》作為會計行為的最高法律規范，在社會主義市場經濟體系的建立中具有極為重要的地位，單位負責人權力在手，責任重大，必須要有高度的事業心和強烈的責任感，認真學好、深刻領會《會計法》精神，依法履行各項會計責任，確保本單位的各項會計工作合法有序地開展。