完善我國個人所得稅對策分析

[收稿日期]2009年8月30日

[作者簡介]高婉麗(1975～ ):女，吉林人，中共四平市委黨校教師，中級職稱，研究方向:會計，經濟。

[摘 要]隨著我國市場經濟的不斷發展，個人所得稅已成為我國稅收中的第四大稅種。但仍然有很多不夠完善的地方，本文對個人所得稅的個人所得稅征管制度不健全，稅收調節貧富差距的作用在縮小，偷漏稅等現象進行分析，進而提出了完善我國個人所得稅的對策。

[關鍵詞]稅制征收模式 混合征收制 費用扣除

[中圖分類號]F23 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5489(2009)11-0065-02

個人所得稅起源于19世紀初的英國，目前已成為世界各國普遍開征的一個稅種。在我國個人所得稅已成為稅收中的第四大稅種。但由于受社會經濟環境的變化、稅制建設的滯后和稅收征管乏力等因素的影響，現階段對個人所得稅的征管并不理想，特別是對工資薪金以外的個人收入難以監控，對偷稅處罰力度不夠。若常此以往，必然會造成國家稅收減少，貧富差距擴大，甚至會影響社會安定。因此，我認為現階段對個人所得稅進行徹底、深層次的改革已經勢在必行。

一、目前我國個人所得稅存在的主要問題

(一)稅制征收模式不合理

從國際上看，個人所得稅的征收模式有三種:分類征收制、綜合征收制與混合征收制。我國目前采用的是分類征收制。但改革開放三十年后的今天，個人收入構成已發生了巨大的變化。在這種情況下，繼續實行分類稅制必然出現取得多種收入的人，多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況，這樣不但不能全面、完整地體現納稅人的真實納稅能力，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現象。

(二)稅率結構復雜，最高邊標稅率高

我國現行的個人所得稅制度采取的是比率稅率與累進稅率并行的結構，并設計了兩套超額累進稅率。這種稅率結構設計得非常繁瑣、復雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務機關征收管理。特別是工資薪金所得實行5～45%的9級超額累進稅制，邊際稅率過高竟達45%，而且在現實中很少應用，沒有實際意義。

另外，對于工資、薪金所得和勞務報酬所得同為勞動所得，而征稅時卻區別對待，對勞務報酬所得還要加成征收。也就是說相同的收入且同為勞動所得，由于屬于不同的應稅項目，實際稅負也存在不盡相同，因此難以體現稅收公平。

(三)費用扣除方式不科學

1.費用扣除全國一刀切

改革開放30年使中國經濟得到了迅猛發展，但與此同時，東部沿海與中西部地區經濟發展極不均衡，導致人們的收入水平、生活成本、上學成本、住房成本、養車成本都大相徑庭。而目前，全國執行統一的個稅起征點是2000元，沒有考慮到地區間的經濟差異。這樣，就會導致不同地區居民因統一的免征額而產生收入與財產上的不公平。所以，我認為全國采用相同的費用扣除標準缺乏科學性。

2.個人所得稅以個人為單位繳納不公平。

現實生活中，由于每個納稅人的家庭狀況都不相同，撫養親屬的人數，用于住房、教育、醫療、保險等方面的支出也存在著較大的差異，但現行的稅法中沒有考慮到這一差異，這在客觀上造成了稅負不公的狀況。比如，甲某月收入5000元，妻子沒有收入，同時贍養兩個老人并撫養一個小孩。而另一個青年乙某，未婚無負擔，每月收入5000元，他們雖然收入相同，負擔不同，但卻要交相同的稅，相比之下很不公平。

(四)個人所得稅起不到調節貧富差距的作用

國家稅務總局局長謝旭人指出，2004年中國個人所得稅收入65%來源于工薪階層，工薪階層反成了個稅繳納的主體，而人數不足20%的富人們占有80%—90%財富，其所繳的個人所得稅卻不及總量的10%。主要原因就是對中低收入群體的工資薪金、勞務報酬等各項所得易于監控和征管，而對于高收入群體的收入來源更為多樣化、隱蔽化不易征管，從而造成了中低收入群體成為個稅的主要來源。這種現象表明我國個人所得稅制度調節貧富差距的功能基本失效，已經開始偏離公平，甚至滑到“劫貧濟富”的邊緣。因此，我國個稅改革已成為迫在眉睫的當務之急。

(五)偷稅現象比較嚴重

個人所得稅在我國被人們看作是“中國稅收第一難”。改革開放后，隨著人們收入水平逐漸提高，個人收入出現了多元化、隱蔽化，而公民納稅意識卻比較淡薄，造成稅務機關難以監控。中國稅務總局測算的一項數據表明:我國個人所得稅每年的稅金流失至少在一千億元以上。2006年，我國16萬億元的銀行存款總量中，大約有15萬億的存款是富人的。他們僅僅占存款總人數的20%以下，但其所繳納的個人所得稅還不到已征收個人所得稅總量的10%。這就是中國的納稅現實!

二、完善我國個人所得稅的對策

(一)個人所得稅應采用混合征收制

隨著個人收入來源渠道增多，分類征收制必然使稅收征管更加困難。但目前我國公民納稅人的納稅意識、稅務機關的征管能力和征管手段等都還不是很健全，采用綜合所得稅制條件還不成熟，因此，我認為應采用綜合征收制為主、分類征收制為輔的混合征收制。

在混合稅制模式下，比如說，對勞動報酬所得和費用扣除的應稅項目(如工資薪金、勞動報酬、生產經營、承包承租、稿酬、特許權使用費、財產租賃、財產轉讓等)，我們可以實行綜合征收，按月預繳，年終綜合課征，多退少補;比如說對具有投資性的(如利息、股息、紅利所得、股票轉讓所得、偶然所得等)，我們可以實行分類所得征稅，按次計繳。由此，我們可以看出，只有混合制才是真正適合我國的國情的。

(二)完善個人所得稅費用扣除制度

1.允許地方政府靈活制定個稅起征點

對于經濟發展水平較好、工資水平較高、消費水平也較高的地區，適當采用較高的起征點。目前，我國個人所得稅起征點2000元，在標準扣除的基礎上，我們可以允許各省、自治區、直轄市各級政府根據本地區的經濟發展、生活成本、物價水平等實際情況，靈活制定費用扣除標準，建議起征點可調到3500—5000元，并報財政部、國家稅務總局備案，這樣更能體現稅法的公平性。

2.增加據實扣除的方式，并采用聯合申報制度

目前，我國醫療、住房、養老等社會保障體系還不夠健全和完善，因此，我認為在標準扣除的基礎上，可以增加據實扣除的方式。比如說，醫療費用(指醫療保險報銷以外費用)、家庭住房抵押貸款利息(普通住宅)、老人贍養費扣除(60歲以上，無經濟來源)等。

對于已婚納稅人還應采用聯合申報方式，這樣，可以平衡同等收入但不同來源的稅收負擔。如上例的甲、乙兩人，月工資收入均為5000元，甲某妻子無收入，乙某未婚。按現行規定，單獨申報扣除2000元，聯合申報扣除4000元，則兩個家庭的納稅情況如下:

甲=(5000-4000)×10%-25=75(元)

乙=(5000-2000)×15%-125=325(元)

由此，我們可以看出，采用聯合申報的方式，可以更真實的反應納稅人的實際負擔能力，同時還要根據實際情況增加據實扣除金額，這樣更能體現稅法的公平、公正。

(三)加大對偷漏稅行為的查處力度，樹立正確的社會評價體系

針對我國個人所得稅偷漏稅行為的現狀，我認為首先應提高稅務部門的業務水平，每年都要請有資深的專家進行定期培訓;全國每年至少應進行二次個人所得稅專項檢查;對偷漏稅行為，一經查實，要加大處罰力度，以做到“罰一儆百”;還要將其偷稅行為分別以其個人名義和單位名義在報紙、電視媒體上曝光，根據情節輕重并對其單位法人進行通報批評、給予行政處分或依法追究其刑事責任。

(四)加大高收入者監管力度，防止稅款流失

目前，我國居民收入普遍存在多元化、隱蔽化，且現金支付的特點，從而也使得逃、避稅現象比較普遍，稅收流失嚴重，因此，必須要加強對稅源的控制，特別是要加強對高收入者的稅收監管力度。我認為應采取措施盡可能使個人收入顯性化。比如說，可以為每個公民建立與居民身份證號碼相同的專用稅務號碼，個人的一切收入支出都在稅務專號下進行;盡快建立個人財產登記制;實行并完善儲蓄存款實名制;逐步建立和完善個人收入監督體系等。只有個人收入透明了，才能使公民的每項收入都處于稅務機關的有效監控之下，進而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。

總之，隨著我國加入WTO和整個國民經濟總體水平的提高，我國個人所得稅的征收管理將面臨新的發展機遇。同時，在個人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強個人所得稅的征管已顯得尤其重要。

[參考文獻]

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