我國(guó)政府與非營(yíng)利組織內(nèi)部控制制度建設(shè)研究

[摘 要]政府與非營(yíng)利組織的組織目標(biāo)、資源來(lái)源、運(yùn)行方式和誠(chéng)信責(zé)任決定了政府與非營(yíng)利組織建設(shè)內(nèi)部控制制度的必要性。政府與非營(yíng)利性組織應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部控制責(zé)任;健全內(nèi)部控制體系，規(guī)范組織內(nèi)部行為;強(qiáng)化關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，提高內(nèi)部控制執(zhí)行效果;內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督相結(jié)合，建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制;參照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，制定政府與非營(yíng)利組織內(nèi)部控制規(guī)范。

[關(guān)鍵詞]政府與非營(yíng)利組織;內(nèi)部控制制度;監(jiān)督

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.16.008

[中圖分類(lèi)號(hào)]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2009)16-0025-03

2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司于2009年7月1日起施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。對(duì)于我國(guó)的政府與非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，目前尚缺乏適用的內(nèi)部控制規(guī)范，是否政府與非營(yíng)利組織內(nèi)部控制制度的建設(shè)就沒(méi)有營(yíng)利性企業(yè)那么重要和緊迫呢?本文將就我國(guó)政府與非營(yíng)利組織建設(shè)內(nèi)部控制制度的必要性，以及在建設(shè)中存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，以期引起人們對(duì)政府與非營(yíng)利組織建設(shè)內(nèi)部控制制度的重視。

一、政府與非營(yíng)利組織的特征

政府與非營(yíng)利組織的類(lèi)型有很多種類(lèi)。其中，政府組織是行使國(guó)家權(quán)力的機(jī)構(gòu)，是立法、司法、行政等機(jī)關(guān)的總稱(chēng)，包括中央、省、市、縣、鄉(xiāng)等各級(jí)政府機(jī)構(gòu)。非營(yíng)利組織指的是不以營(yíng)利為目的、介于政府和社會(huì)個(gè)體之間向社會(huì)或集體提供社會(huì)服務(wù)的組織。非營(yíng)利組織由于各國(guó)國(guó)情不同，它所包括的組織類(lèi)型在各國(guó)所指也有所不同。在美國(guó)，非營(yíng)利組織包括文化與休閑、教育與研究、衛(wèi)生、社會(huì)服務(wù)、環(huán)境、發(fā)展與住房、法律、民權(quán)推促與政治、慈善中介與志愿行為鼓動(dòng)、國(guó)際性活動(dòng)、宗教活動(dòng)和組織、商會(huì)、專(zhuān)業(yè)協(xié)會(huì)和工會(huì)等12類(lèi)組織。在我國(guó)，通常所說(shuō)的非營(yíng)利組織主要是指在民政部門(mén)登記注冊(cè)的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位，也稱(chēng)為民間非營(yíng)利組織或私立非營(yíng)利組織。我國(guó)的事業(yè)單位和人民團(tuán)體由各級(jí)政府批準(zhǔn)設(shè)立，由國(guó)務(wù)院及各級(jí)編制委員會(huì)辦公室審查登記，其機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制和經(jīng)費(fèi)來(lái)源均主要由政府決定和財(cái)政供給，在現(xiàn)實(shí)生活中屬于依賴于國(guó)家撥款的準(zhǔn)政府組織。但是，從廣義上和發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，這兩類(lèi)組織也可以看作是非營(yíng)利組織，可稱(chēng)之為國(guó)有非營(yíng)利組織或公立非營(yíng)利組織。

政府與非營(yíng)利組織在諸多方面體現(xiàn)出與營(yíng)利性企業(yè)不同的特征。美國(guó)學(xué)者弗里曼和肖爾得斯(Freeman，Shoulders)認(rèn)為:“政府及非營(yíng)利組織在以下幾個(gè)方面與其他組織不同:(1)獲利不是它們建立或運(yùn)作的動(dòng)機(jī);(2)它們通常由其委托人集體所有，其所有權(quán)不是由個(gè)人擁有可出售或交換的權(quán)益份額認(rèn)定;(3)它們的財(cái)務(wù)資源提供者未必能對(duì)他們所提供的貨物或勞務(wù)獲得直接或部分回報(bào);(4)通常，它們的政策決策和一些運(yùn)營(yíng)決策都是通過(guò)一個(gè)選出的或指定的管理委員會(huì)一致投票做出的。”美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第四輯《非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中指出:“識(shí)別非營(yíng)利組織(包括政府機(jī)構(gòu))的主要特征有:(1)絕大部分資財(cái)來(lái)自資財(cái)提供者，它們并不期望按照其所供資財(cái)?shù)谋壤栈刭Y財(cái)或獲得經(jīng)濟(jì)利益;(2)業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)的目的，主要不是為了獲取一筆利潤(rùn)或利潤(rùn)的等同物而提供貨品和勞務(wù);(3)不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買(mǎi)，或一旦機(jī)構(gòu)清算，可以分享一份剩余資財(cái)?shù)拿鞔_的所有者權(quán)益?！?/p>

二、政府與非營(yíng)利組織內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

營(yíng)利性企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度是源于審計(jì)人員、企業(yè)管理者、企業(yè)投資者和監(jiān)管者的需要，是內(nèi)部強(qiáng)化管理和外部強(qiáng)化監(jiān)管的必然結(jié)果。政府與非營(yíng)利組織的運(yùn)行環(huán)境與營(yíng)利性企業(yè)組織相比，既存在許多相似性，也存在很多差異性。正是這些差異性決定了政府與非營(yíng)利組織比營(yíng)利性企業(yè)更具有建設(shè)內(nèi)部控制的必要性。

(一)組織目標(biāo)決定了政府與非營(yíng)利組織建設(shè)內(nèi)部控制制度的必要性

政府與非營(yíng)利組織的目標(biāo)是在其財(cái)力允許的范圍內(nèi)向公民提供盡可能多的產(chǎn)品或服務(wù)。政府與非營(yíng)利組織每年盡可能多地去籌集可用資源的目的，是為了能夠向其公民提供更多更好的產(chǎn)品或服務(wù)，而不是為了增加組織自身的財(cái)富。政府與非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是資源的取得和使用過(guò)程，而不是凈利潤(rùn)或每股收益這樣的事后目標(biāo)。因此，政府與非營(yíng)利性組織只有通過(guò)建立和執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)其運(yùn)行的過(guò)程控制，才能及時(shí)有效地防止其組織目標(biāo)的偏離，最大程度地實(shí)現(xiàn)其組織目標(biāo)。

(二)資源來(lái)源決定了政府與非營(yíng)利組織建設(shè)內(nèi)部控制制度的必要性

營(yíng)利性企業(yè)資源提供者——企業(yè)投資者為了實(shí)現(xiàn)資源保值和增值的目標(biāo)，必然要求企業(yè)管理者建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，防止舞弊和欺詐行為。政府與非營(yíng)利組織的稅收收入、收費(fèi)收入和捐贈(zèng)收入分別來(lái)源于納稅人、繳納人和捐贈(zèng)者。納稅人、繳納人和捐贈(zèng)者經(jīng)常懷疑政府與非營(yíng)利組織濫用職權(quán)，貪污和浪費(fèi)這些財(cái)務(wù)資源，未能有效地利用這些資源，為公民提供更多更好的公共產(chǎn)品和服務(wù)。原因之一就是政府與非營(yíng)利組織缺少健全有效的內(nèi)部控制制度，無(wú)法對(duì)這些財(cái)務(wù)資源的取得和使用過(guò)程進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。

(三)運(yùn)行方式?jīng)Q定了政府與非營(yíng)利組織建設(shè)內(nèi)部控制制度的必要性

政府與非營(yíng)利組織向消費(fèi)者提供的許多產(chǎn)品或服務(wù)具有壟斷性，許多消費(fèi)者在獲取政府與非營(yíng)利組織提供的產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，不需要付費(fèi)或只需要象征性地付一部分費(fèi)用。這些消費(fèi)者無(wú)法用“貨幣選票”來(lái)表示他們對(duì)政府與非營(yíng)利組織提供的產(chǎn)品或服務(wù)的滿意程度，因此，政府與非營(yíng)利組織不會(huì)自動(dòng)建立健全內(nèi)部控制制度，來(lái)防止對(duì)資源的浪費(fèi)和濫用。為了確保政府與非營(yíng)利組織能夠合理規(guī)范地分配和使用有限的資源，避免不經(jīng)濟(jì)和無(wú)效率的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)無(wú)限制地繼續(xù)下去，需要建立健全內(nèi)部控制制度，從而有效監(jiān)控其提供的每一個(gè)產(chǎn)品與服務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。政府與非營(yíng)利性組織比營(yíng)利性組織更加迫切需要建設(shè)其內(nèi)部控制制度。

(四)誠(chéng)信責(zé)任決定了政府與非營(yíng)利組織建設(shè)內(nèi)部控制制度的必要性

當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)人們的道德、價(jià)值觀念帶來(lái)巨大沖擊的時(shí)候，社會(huì)要通過(guò)政府與非營(yíng)利組織的誠(chéng)信精神來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不足，這樣社會(huì)才能穩(wěn)定發(fā)展，良性運(yùn)行。政府與非營(yíng)利組織在建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)中，肩負(fù)塑造誠(chéng)信精神的主要責(zé)任。一旦政府與非營(yíng)利組織的公共責(zé)任和道德缺失，不僅會(huì)影響政府與非營(yíng)利組織功能的正常發(fā)揮，相反還會(huì)加劇人們道德的淪喪。當(dāng)前我國(guó)的政府與非營(yíng)利組織發(fā)生了個(gè)別誠(chéng)信危機(jī)事件，誠(chéng)實(shí)信譽(yù)受到了挑戰(zhàn)，政府與非營(yíng)利組織需要恢復(fù)和重塑其誠(chéng)實(shí)守信的良好形象。如果政府與非營(yíng)利組織能夠建立起完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)所提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)督，將可以重塑政府與非營(yíng)利組織的誠(chéng)信精神。

三、政府與非營(yíng)利組織內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問(wèn)題

(一)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)缺乏深度，對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視

一些政府與非營(yíng)利組織領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，往往重事業(yè)的發(fā)展，輕內(nèi)部的管理，缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，會(huì)對(duì)自己權(quán)力的行使造成阻礙。一些政府與非營(yíng)利組織尚未建立內(nèi)部控制制度;有的即使建立了內(nèi)部控制制度，或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，或只強(qiáng)調(diào)靈活性，或不從本單位實(shí)際情況出發(fā)生搬硬套;有些單位用一般財(cái)經(jīng)制度代替內(nèi)部控制，有些單位則直接以工作經(jīng)驗(yàn)代替內(nèi)控制度。

(二)已建立的一些內(nèi)部控制制度不夠嚴(yán)密，甚至是流于形式

建立內(nèi)部控制制度的目的之一就是要堵塞漏洞，但一些政府與非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制制度殘缺不全，不夠全面，存在一些授權(quán)和監(jiān)控的漏洞;一些政府與非營(yíng)利組織雖然建立了較為完善的內(nèi)部控制制度，但“有章不循，有律不依”，內(nèi)部控制制度成為應(yīng)付檢查的條文，未能發(fā)揮其有效作用;一些政府與非營(yíng)利組織建立了很多的內(nèi)部控制制度，但往往缺乏系統(tǒng)性，需要進(jìn)行系統(tǒng)的整合。

(三)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程比較困難，執(zhí)行效果比較差

內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果差主要表現(xiàn)為授權(quán)審批不按制度執(zhí)行，崗位分工不合理和預(yù)算執(zhí)行彈性太大等。有些組織事項(xiàng)的決定權(quán)、審批權(quán)、執(zhí)行權(quán)集于一身，重大事項(xiàng)決策的執(zhí)行程序有一定隨意性;有些組織資產(chǎn)處理、資金調(diào)度和其他重要事項(xiàng)的決策與執(zhí)行缺乏相互制約和相互監(jiān)督機(jī)制;有些組織部門(mén)預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中對(duì)單位約束力度不夠，或不按預(yù)算執(zhí)行。有些組織領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制制度之上，自身不注意遵守內(nèi)控制度，使用例外原則，致使內(nèi)控制度的執(zhí)行效果下降。有些組織執(zhí)行人員素質(zhì)不高，執(zhí)行力度有限，造成內(nèi)部控制失控。

(四)缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，內(nèi)部控制實(shí)施效果反饋不及時(shí)

一方面，外部監(jiān)督機(jī)制弱化，監(jiān)督范圍不全面。財(cái)政部門(mén)重預(yù)算分配，輕資金使用的監(jiān)督，忽視了預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理;審計(jì)部門(mén)只重視會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)性合法性的審計(jì)，對(duì)查出問(wèn)題的處罰，往往就事不就人，執(zhí)法的剛性被扭曲。對(duì)于被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)控以及內(nèi)控是否得到有效執(zhí)行都較少進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。另一方面，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制失效，很多政府與非營(yíng)利組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，能起到對(duì)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督作用的較少。由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員均是單位領(lǐng)導(dǎo)委任，其隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約，內(nèi)審人員的監(jiān)督行為必然受到約束。

四、加強(qiáng)政府與非營(yíng)利組織內(nèi)部控制制度建設(shè)的若干措施

(一)增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部控制責(zé)任

按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，要明確領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，只有這樣，才能使組織由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動(dòng)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。還可以在領(lǐng)導(dǎo)層中推行責(zé)任制，將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)直接與決策層掛鉤，即按領(lǐng)導(dǎo)分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職責(zé)，相應(yīng)授權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的。要真正確立起政府與非營(yíng)利組織領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的第一責(zé)任主體意識(shí)，必須強(qiáng)化主要領(lǐng)導(dǎo)及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)分期分批和分類(lèi)型地對(duì)政府與非營(yíng)利組織的主要領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)舉辦相關(guān)的研討班，使他們?cè)诹私獍盐諆?nèi)部控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)。

(二)健全內(nèi)部控制體系，規(guī)范組織內(nèi)部行為

參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括5個(gè)方面:(1)內(nèi)部環(huán)境，組織的核心是人和他們所處的環(huán)境，環(huán)境是組織發(fā)展的基礎(chǔ)和引擎。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，組織必須確立識(shí)別、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制以了解并應(yīng)對(duì)其面臨的風(fēng)險(xiǎn)。(3)控制措施，組織必須建立和執(zhí)行控制政策和程序，以確保減少風(fēng)險(xiǎn)的措施得以執(zhí)行。(4)信息與溝通，圍繞在控制活動(dòng)周?chē)氖切畔⒑蜏贤ㄏ到y(tǒng)，它可以幫助組織員工獲得及交換與運(yùn)作、管理和控制組織有關(guān)的信息。(5)監(jiān)督檢查，整個(gè)控制過(guò)程必須得到必要的監(jiān)控和修訂，內(nèi)控系統(tǒng)才能對(duì)環(huán)境的變化自動(dòng)反應(yīng)。政府與非營(yíng)利組織可以參照這個(gè)框架建立一個(gè)結(jié)構(gòu)完整的內(nèi)部控制制度，并注意隨著新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生，及時(shí)制定相應(yīng)新的制度，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)漏洞要及時(shí)修改、補(bǔ)充、完善，不適應(yīng)的制度要及時(shí)廢止，使內(nèi)控制度覆蓋各個(gè)角落和環(huán)節(jié)，不留漏洞，形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立和完整、科學(xué)的控制系統(tǒng)。

(三)強(qiáng)化關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，提高內(nèi)部控制執(zhí)行效果

首先，要有明確的授權(quán)批準(zhǔn)程序，在授權(quán)批準(zhǔn)控制時(shí)，一定要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)批準(zhǔn)、權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)責(zé)任和授權(quán)批準(zhǔn)程序。同時(shí)要把授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的分解和審批額度的分配與核算管理制度的建立、財(cái)務(wù)公開(kāi)制度的建立緊密地結(jié)合在一起，以防止濫用職權(quán)審批情況的出現(xiàn)。其次，要有科學(xué)的職務(wù)分工和崗位分離，通常情況下，任何業(yè)務(wù)都可以劃分為5個(gè)步驟，即授權(quán)、主辦、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄，其中任意兩個(gè)步驟都是不相容的職務(wù)。設(shè)置崗位時(shí)，做到按事設(shè)崗、按崗設(shè)人，做到職責(zé)明確，相互牽制。最后，應(yīng)該執(zhí)行嚴(yán)格的預(yù)算控制制度，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算，應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)年財(cái)力狀況，核定具體支出額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。

(四)內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督相結(jié)合，建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

政府與非營(yíng)利組織要健全內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，強(qiáng)化內(nèi)審部門(mén)的監(jiān)督職能，提高內(nèi)審部門(mén)人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)資源進(jìn)行監(jiān)督和檢查，還應(yīng)該監(jiān)督內(nèi)部控制各項(xiàng)政策和程序的執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問(wèn)題，并及時(shí)進(jìn)行反饋完善。國(guó)家財(cái)政部門(mén)是內(nèi)部控制工作的主管部門(mén)，國(guó)家審計(jì)部門(mén)是高層次的政府監(jiān)督體系，在健全完善政府與非營(yíng)利組織內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，各級(jí)財(cái)政和審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)政府與非營(yíng)利組織內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織與指導(dǎo)，并撥出專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，為內(nèi)部控制制度建設(shè)提供經(jīng)費(fèi)支持。

(五)參照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，制定政府與非營(yíng)利組織內(nèi)部控制規(guī)范

政府與非營(yíng)利組織內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施效果，需要有一套科學(xué)合理的規(guī)范體系來(lái)支持和保證。財(cái)政部2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》適用于營(yíng)利性企業(yè)，2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括政府與非營(yíng)利組織，但實(shí)際上仍然是針對(duì)企業(yè)制定的。由于沒(méi)有考慮政府與非營(yíng)利組織的特點(diǎn)，也沒(méi)有體現(xiàn)政府與非營(yíng)利組織資金和經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系、國(guó)庫(kù)集中支付和國(guó)庫(kù)直接支付等，實(shí)際上對(duì)政府與非營(yíng)利組織的適用性是比較差的。鑒于政府與非營(yíng)利組織內(nèi)部控制規(guī)范體系不健全、不完善的狀況，財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)專(zhuān)家學(xué)者，盡早研究制定體現(xiàn)政府與非營(yíng)利組織特點(diǎn)的《政府與非營(yíng)利組織內(nèi)部控制規(guī)范》，促進(jìn)政府與非營(yíng)利組織建立健全內(nèi)部控制，并不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查。

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