內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

摘要：公司治理是保證內(nèi)部控制制度功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度在會(huì)司治理中處于內(nèi)部監(jiān)控的地住。內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制有力實(shí)施的工具，一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：公司治理； 內(nèi)部審計(jì)； 內(nèi)部控制

中國分類號：C931 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-3315(2010)2-147-001

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

COSO報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式、并與管理的過程相結(jié)合。

新規(guī)定表述為：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”

1、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。從內(nèi)部控制組織上來看，內(nèi)部控制是對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理活動(dòng)的總體控制，而內(nèi)部審計(jì)是這種控制的一方面，所以內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計(jì)，但是從內(nèi)部審計(jì)的作用來看，內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，即是對內(nèi)部控制的控制。

2、要順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一。在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并保證其權(quán)威性和獨(dú)立性，不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。

總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效，加強(qiáng)內(nèi)審工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

1 內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

公司治理與內(nèi)部控制是環(huán)境與制度的關(guān)系。內(nèi)部控制的有效保障離不開合理規(guī)范的公司治理，有效的內(nèi)部控制將有助于公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及作用的發(fā)揮。

1.1 兩者的根本目標(biāo)一致。公司治理是通過責(zé)權(quán)利的合理分配，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督機(jī)制，保證整套機(jī)構(gòu)高效地運(yùn)轉(zhuǎn)艘所有方面符合公司的最大利益。而內(nèi)部控制則是通過制定既定的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范下屬管理人員的行為，使其照章辦事，使公司的經(jīng)營管理始終在一個(gè)正確的軌道上運(yùn)行。因此兩者都是為了實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。

1.2 兩者互為實(shí)現(xiàn)的條件。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行離不開特定的環(huán)境，只有在規(guī)范、完善的公司治理這個(gè)制度環(huán)境下，設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制制度方能起到應(yīng)有的作用。如果內(nèi)部控制是在不科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)下運(yùn)行，設(shè)計(jì)再完善的內(nèi)部控制制度也會(huì)流于形式。

1.3 二者的內(nèi)容有交叉之處。內(nèi)部控制的類型之一就有組織規(guī)劃控制，實(shí)際上這里的組織規(guī)劃控制就包含公司治理層面的規(guī)劃控制以及公司內(nèi)部管理層的組織規(guī)劃控制兩個(gè)方面。

2 內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

吳敬璉教授認(rèn)為，公司治理是指由所有者、董事會(huì)和該公司執(zhí)行人員即高級經(jīng)理三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系。與之相呼應(yīng)的是，國資委主任李榮融認(rèn)為，“內(nèi)部審計(jì)是公司治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)”，“加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，可以體現(xiàn)母子公司治理結(jié)構(gòu)中所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)之間的相互制衡”。

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)檢查為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)分析為要領(lǐng)，以咨詢、評價(jià)為手段，由企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員對本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)的一種治理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)通過履行其職責(zé)和權(quán)限，對促使企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營管理，保證和促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)有效實(shí)施和發(fā)展起著重大作用。

三、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制在公司治理中的作用

1 內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

1.1 評價(jià)并改善公司治理。日常的內(nèi)部審計(jì)通過對規(guī)章制度、報(bào)告程序、授權(quán)控制、組織機(jī)構(gòu)分工、人力資源管理的審查，評價(jià)健全性和有效性，判斷管理缺陷，追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任，側(cè)重規(guī)章制度客觀地披露公司治理的空白、滯后、落空，揭示和評價(jià)職能部門的運(yùn)作效率和工作實(shí)績，形成約束機(jī)制，促進(jìn)監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)與約束機(jī)制的有效建立和公司治理不斷完善。

1.2 幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的所有工作都是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，幫助企業(yè)管理層在考慮短期利益的同時(shí)更多關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，注重影響企業(yè)長期發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力，樹立企業(yè)價(jià)值最大化理念，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)規(guī)范、高效、經(jīng)濟(jì)地運(yùn)作，共贏實(shí)現(xiàn)近期和遠(yuǎn)景目標(biāo)。

2 內(nèi)部控制在公司治理中的作用

2.1 內(nèi)部控制有助于所有者決策權(quán)力和經(jīng)營者經(jīng)營管理權(quán)力的制衡。由于所有者并不參與企業(yè)經(jīng)營決策，f旦要承擔(dān)企業(yè)的最終風(fēng)險(xiǎn)所以所有者對企業(yè)內(nèi)部控制的要求，甚至?xí)哂趯?jīng)理人經(jīng)營管理能力的要求。

2.2 內(nèi)部控制有利于董事會(huì)有效地行使控制權(quán)。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，董事會(huì)接受股東大會(huì)委托，行使對公司的控制權(quán)和決策權(quán)。董事會(huì)對股東的誠信，主要表現(xiàn)在向股東們報(bào)告具有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。所以必須酋先建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系。這是董事會(huì)行使控制權(quán)的保證。董事會(huì)要維護(hù)股東權(quán)益。實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績最大化，有賴于重大問題決策的正確性和對經(jīng)理人員行為的制約。