稅法對小企業會計實務的影響研究

摘要:我國有為數眾多的小企業，稅法對這些企業的會計實務工作有很大影響，表現在一是對會計崗位設置有影響，不少企業如果不是為了納稅根本不會記賬;二是對會計政策選擇有影響;三是對小企業會計上所得稅費用的處理有影響。稅法對小企業會計實務存在深刻影響的原因主要是小企業提供會計信息的目標與大企業不同。

關鍵詞:企業所得稅法 企業會計準則 小企業 會計的目標

0 引言

我國小企業數量眾多，這些企業大多是獨資或合伙制的形式，投資人就是經營者，所以所有權與經營權并不分離。正因如此，小企業對會計人員的需求以及對會計工作的重視程度在很大程度上并不是基于會計準則的規定，而是受稅法的影響。小企業會計工作在實務操作中受稅法的影響表現在以下幾個方面:

1 稅法對小企業會計實務的影響

1.1 稅法對會計崗位設置的影響 美國著名會計學家亨德里克森在《會計理論》一書中寫到:“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。通過稅法還可以促進會計觀念的發展”。

在我國會計實務中，很多企業對會計人員的需求是源于稅法。小企業很多是家族式企業，并不需要專職會計，而由家族內人員兼任就可以滿足核算(記流水賬)需要，但如果企業想獲得成為增值稅一般納稅人的好處就必須雇傭專職會計。例如，我國現行增值稅的有關規定，一般納稅人的認定標準除對經營規模有要求外，還要求會計核算健全。小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，作為一般納稅人納稅。因為具備一般納稅人資格后可以帶來很多客戶以及業務上的拓展，所以很多小企業希望通過“會計核算健全”成為一般納稅人，而“會計核算健全”至少需要有一名具備會計從業資格的專職會計，從而稅法對小企業會計崗位的設置起到重大影響。許多會計畢業生的第一份工作是由于企業需要申請增值稅一般納稅人，需要把企業的“流水賬”整理成規范的會計賬簿而被聘用。

1.2 稅法對會計政策選擇的影響 會計實務中會遇到在會計準則允許的多種方法間進行選擇的問題，例如，固定資產計提折舊額的方法選擇。會計準則規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法(以上兩種為直線法)、雙倍余額遞減法和年數總和法(以上兩種為加速折舊法)等。企業選用不同的固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用，因此，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。每種計提折舊的方法會涉及到固定資產使用年限的選擇、殘值率的多少等。準則對使用年限并無明確規定，在固定資產使用過程中，其所處的經濟環境、技術環境以及其他環境有可能對固定資產使用壽命和預計凈殘值產生較大影響時，可對固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

小企業在會計實務中對固定資產折舊的計提額更多地是基于稅法上的考慮。現行企業所得稅法規定，“固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。”只有“固定資產由于技術進步或處于強震動、高腐蝕狀態的”企業才可以使用加速折舊法。所以從折舊方法的選擇上來說，一般企業會基于稅法考慮選用直線法計提，而避免采用加速折舊法，以減少年終納稅調整。另外，企業所得稅法規定了固定資產計提折舊的最低年限，如房屋、建筑物為20年，飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年，運輸工具4年，電子設備3年等。如果企業高于上述年限計提折舊，企業將有納稅籌劃角度的納稅損失;如果企業低于上述年限計提折舊，則必須做年終納稅調整，所以很多企業選擇就以上述年限計提折舊。

1.3 稅法對會計上所得稅費用的影響 所得稅費用作為會計利潤的扣除項，是利潤表的重要組成部分，由《企業會計準則第18號——所得稅》(以下簡稱所得稅準則)規范;而所得稅作為我國的一大稅種由《企業所得稅法》規范，二者之間由于立法目的不同存在差異。所得稅會計的形成和發展是所得稅法規和會計準則規定相互分離的必然結果，兩者分離的程度和差異的種類、數量直接影響和決定了所得稅會計處理方法的改進。我國所得稅準則采用資產負債表債務法核算所得稅，即從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。

小企業在會計實務中由于會計信息使用人對會計信息的要求并不很高，以及會計人員素質原因，所以對所得稅費用的處理往往并不從所得稅準則考慮，而是簡化處理，在會計處理時盡可能按照所得稅法的規定，以減少計稅基礎與賬面價值的差異(例如不計提資產減值，折舊用直線法等)，從而避免了遞延所得稅負債與遞延所得稅資產的確認，使得當期的所得稅費用等于當期的應納所得稅。

2 稅法對小企業會計實務影響的原因分析

2.1 從小企業提供會計信息的目標分析 《企業會計準則——基本準則》指出，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。財務會計報告使用者應包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。上市公司因為報告的使用者主要是股東、債權人，而且財務會計報告必須由注冊會計師審計，所以必須按照會計準則編制;國有企業因為要接受國資委的監督，所以也必須按照會計準則編制報告。但是小企業一般不引進別的投資者，所以不必向外部投資者提供會計信息;小企業也很難借到款，所以幾乎沒有債權人;會計信息主要是供企業管理者(一般就是投資人，即所有權與經營權統一)為加強企業內部管理服務，而管理者對會計信息的質量要求并不高。而會計信息的外部使用者主要是政府及其有關部門，而這些部門中只有稅務部門對會計信息有要求。正因為小企業會計信息的外部使用者主要是稅務部門，所以小企業會計實務工作受稅法影響較大。

2.2 從小企業稅會差異工作分析 小企業的業務一般較簡單，涉及不到較復雜的商譽、合并報表、長期股權投資等業務，會計工作主要以核算為主，一般不重視會計分析、會計預測工作，所以小企業的會計人員一般不多，崗位設置也較簡單，常常一個會計兼做好幾個崗位，加上小企業會計人員的素質有限，所以會計人員盡量讓會計工作簡單，能以較少的會計核算成本滿足會計信息外部使用者的需要。最終會計人員的選擇就是盡量優先考慮稅法的要求，稅會有差異的地方按照稅法要求來處理;稅會沒有差異的地方才按會計準則處理。

參考文獻:

[1]財政部，企業會計準則講解，人民出版社，2008.09.

[2]中國注冊會計師協會，2009年度注冊會計師統一考試輔導教材《稅法》，經濟科學出版社，2009.04.