論信息不對稱與會計監督

摘要:會計監督是指對會計進行的監督。當今民營經濟日益發達，因會計信息不對稱導致會計人員攜款潛逃的事件劇增，企業所有者難以監管。本文旨在探討信息不對稱條件下，企業所有者如何應對會計人員利用信息優勢追求私利的問題，以期給企業主的管理活動有所啟示。

關鍵詞:信息不對稱 會計監督 管理

0 引言

“會計監督職能”代表傳統的含義，指會計機構、會計人員對單位經濟活動的監督，是一種微觀經濟管理活動，而本文使用“會計監督”的概念，專指對會計工作進行的監督。

1 會計監督

會計監督是指由法定組織對會計主體會計行為的合法性、合規性與合理性所進行的監督。監督的本義是外力對某一事物的制約或約束。會計監督的主體是法定組織，由國家監督機關與社會監督組織構成。對會計進行監督的國家機關包括政府的財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等相關部門;社會監督組織指依法設立的會計師事務所;如果會計監督體系還包括內部會計監督，那么，內部會計監督機構則是指單位的內部審計與稽核部門，而不是會計機構本身。會計監督對象是各單位的會計行為，監督的內容是會計資料。會計本身具有監督職能，那只是按照本單位領導人的授權，為了加強經營管理，對本單位的經濟活動進行的監督，一些單位為了自身的利益，領導指示或授意會計人員進行造假，會計人員是沒有能力阻止的。況且，會計人員的利益與單位的利益關系具有很大的“趨同性”，許多會計造假事件都是會計人員主動參與。

本文認為會計監督的目的是通過對單位會計行為的監督，保證會計信息質量，保證單位的經濟活動合規合法，保證社會經濟健康發展。隨著國內市場的逐步發展、全面開放和中小企業的陸續上市及新會計準則的實施，會計信息質量問題顯得愈加重要。企業主對會計行為的監督如何實現，失去會計監督，他得到會計信息質量則是無法保證的。

2 會計信息不對稱產生的根源

會計信息不對稱是指在某一既定時刻或某一有限時段內，參加博弈的各方主體(外部使用者、管理當局、會計人員)在會計信息了解程度上存在的質量和數量上的差異。會計信息一方面是來自會計信息的提供方;另一方面來自會計信息的使用方。在雙方的信息的交叉不對稱的情況下，對于會計信息的使用者來說，如果不能通過現象看本質，那么其做出的經濟決策也不具備很高的決策意義上的價值。

2.1 委托代理關系的存在 根據西方經濟學中信息經濟學的基本原理可知，由于經濟人的有限理性，使得委托代理雙方都有追求自身利益最大化的偏好，會計信息不對稱的產生原因在于委托代理關系的存在。企業所有者即委托人，會計人員即代理人，除追求高的貨幣收益外(如高的薪金、獎金等) ，還力圖追求盡可能多的非貨幣性收益。會計人員效用函數中的非貨幣性收益則與企業所有者的根本利益相沖突。正是由于委托人和代理人效用函數的不完全一致性，必然會產生信息不對稱現象。在現實的企業中，企業主委托會計人員向自己和外部使用者提供會計信息，一方面利用會計信息對委托資源進行經營，另一方面根據會計人員所提供的報告資源進行決策。由于會計工作處于委托代理關系之中，他掌握著有關部門的特定內部信息，代理人比委托人更了解公司收益和投資的真實情況，代理人為增進自身效用，必然較少考慮委托人的利益，會在報告自身掌握的信息時有所保留，必然造成企業主與會計人員之間存在著信息差別。

2.2 企業主的知識有限性 由于企業所有者本身的知識差異所導致的信息不對稱是通過各種方式所無法消除的。由于企業主擁有和支配資源的有限性決定了企業主的知識的有限性，例如許多民營企業主看不懂財務報表。受經濟主體自身精力和所支配的時間的限制，并且從事不同的活動在時間上又具有排斥性，因此客觀上造成了會計信息不對稱。

2.3 逆向選擇問題 它的產生來源于一些諸如公司會計和出納員比所有者掌握了更多的有關公司當前狀況及未來狀況的信息。會計或財務主管和其他內部人員可以通過各種途徑，以所有者的利益來謀取他們的信息優勢利益。例如，會計人員較少報告、不匯報或者推遲匯報對自己不利的會計信息，甚至故意報告歪曲和造假的信息，欺騙和誤導企業所有者進而會影響企業所有者的決策。

2.4 道德風險問題 此種信息不對稱表現為企業所有者不能觀察到會計采取的可能影響到企自己利益的行為，這是今天絕大多數民營企業擁有的特征。事實上，企業主是不可能時刻觀察到他所雇用的財務主管和會計人員的努力程度和工作效率的。于是會計人員就有可能偷懶，或不愿意進行合理避稅，或者將公司的財務機密泄露。顯然，如果出現了這種情況，對企業的有效運作產生嚴重影響。

2.5 機會利益的存在 信息能夠在一定程度上降低企業所有者的無知程度，消除環境的不確定性，從而降低不確定性所導致的風險成本，并增加進經濟利益。信息是有經濟價值的，正確利用信息優勢能夠帶來某些額外的利益，因此，擁有信息優勢者能夠獲得機會利益。但是，信息優勢者所獲得的機會利益與掌握同一信息的市場主體數量成反比，即: 掌握同一信息的市場主體數量越多，具有信息比較優勢者的機會利益的獲得就越少。因此，擁有信息優勢者就會盡力隱瞞自己所獲知的信息，造成信息不對稱。

由于會計信息提供者與使用者之間的利益可能會不一致，有時甚至是相互沖突和對立的，所以會計人員提供信息是從自身的立場和角度出發，對信息報告提出符合自己利益的要求，這樣會計信息不對稱自然而然的產生了。

3 解決會計信息不對稱的對策

針對市場經濟中出現的企業會計信息不對稱問題，本文認為應當更新當前的會計工作模式，全面運用現代信息技術，實現資源的高度共享，建立新型的會計信息監控體系。

3.1 完善內部控制制度，建立健全內部控制監控體系 為確保企業會計信息的真實和可靠，建立和完善比傳統會計系統更加深刻、廣泛、復雜的新型企業內部控制制度就顯得尤為重要。企業會計信息化內控制度就是為了保護其信息資源的安全、完整，確保會計信息的正確可靠，利用內部分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化，系統化。會計信息化系統的實施要求對傳統會計業務的工作流程和運作方式進行徹底改變，大量數據可由企業內外的各個機構、部門直接生成，不再單純由會計人員加工整理。信息輸出模式則通過授權、劃分權限級次給企業內外的各個機構、部門，使其通過信息系統直接獲取。這樣，就對會計人員多的信息優勢進行了弱化，會計信息化系統比傳統會計系統提供了更為科學合理的財務信息。

3.2 提高企業管理水平，實現企業管理科學化和規范化 會計信息需要充分利用現代信息技術，需要運用現代管理理論和先進的管理思想對企業進行重組，實現資源的合理配置，提高企業經濟運行的效率。盡管強化企業管理、提高管理水平已經形成一種共識，然而，在現實生活中則不盡然。先進的管理理念指導著科學管理的實踐。陳舊的管理理念和方式是難以及時準確全面得到會計信息，只有在科學規范的企業管理下，及時根據完整的會計信息作出科學的決策，才能使在企業得到很好的運行。因此，企業主要科學、規范的企業管理，形成一整套統一的、有效的管理制度，確保會計人員提供的信息的真實有效，企業的各項活動正常進行。如果企業管理制度體系的整體運作不科學、不規范，必將加劇會計信息呈現不對稱的狀態。只有科學化和規范化的企業管理才能為企業會計信息化的實施奠定堅實的基礎。

3.3 加強企業信息系統建設，實現企業內部整體信息化 企業會計信息化是企業內部信息系統的重要組成部分。會計信息化的核心是使會計信息系統充分開放，會計信息從獲取到輸出都在一個拓展的空間中實現，業務高度自動化，信息高度共享。在一個信息化的企業中，企業的生產、銷售、財務、人事等業務部門在網絡環境下協同工作，所產生的各類信息存儲于集成的數據庫中，會計人員既可以通過這個信息平臺提取數據進行實時處理，又可以同樣在這個平臺上發布數據供企業內部其他相關部門共享。所以企業會計信息化離不開企業內部整體的信息化建設，沒有企業內部信息系統建設，企業會計信息化是殘缺不全的信息化。

3.4 建立有效的激勵與約束機制 企業所有者想能更真實地得到企業的財務狀況，減少錯誤與舞弊會計信息，防止代理人隱蔽行為和隱蔽信息行為的發生，降低委托人與代理人之間信息不對稱程度，建立會計人員的激勵約束機制。

會計人員的激勵約束機制有三種類型。①經濟模式從改變會計人員自身利益出發，賦予會計人員一定的剩余索取權，讓其承擔一定的風險，使其從自身效用最大化的目標出發，選擇符合委托者利益的行為。其基本思想是盡可能解決會計人員的“成本—補償”平衡問題。經濟模式因其符合會計人員自身效用最大化原則，應作為選擇會計人員管理模式的基本考慮。②道德模式通過加強會計人員的職業道德教育，從而使其改變對各種可選擇行動的可能后果的評價，使其行為與委托者的預期趨于一致。這種方式只能起局部、短期的作用。③企業主必須正視和尊重會計人員的利益需求，并采取適當形式予以滿足，制定合理的物質報酬與精神報酬。物質報酬指企業提供的金錢、津貼和晉升機會。精神報酬指基于工作本身的報酬，即員工對工作本身或工作心理環境上的滿足感，如工作勝任感、成就感、受重視及個人價值實現等。前者滿足人類最基礎的需要，激勵層次低，激勵深度有限。而后者滿足人類較高層次的需要，是員工積極性提高的內在動力，在基本滿足物質需求的前提下，精神激勵往往更能激發會計人員的工作熱情。激勵離不開約束，約束的力度保證了激勵的有效進行。為了確保對會計人員激勵的效果，有必要制定一些約束制度，如設立一個內審機構，定期對會計人員的工作進行監督與考核。此外，通過加強基礎管理制度也能夠約束會計人員的行為。當然，最重要的是提高會計人員的自我約束能力，這要靠企業文化的凝聚力。

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