試論國有企業財務管理的環境與財務關系

摘要:財務管理環境和財務關系是財務管理研究的重要內容。建立現代企業制度的改革使國有企業的財務管理環境和財務關系發生了重大轉變，其中，政府作為出資者與政府作為社會管理者職能的分離對國有企業財務管理的影響最為顯著。

關鍵詞:國有企業 財務管理環 財務關系 財務主體

0 引言

經濟體制改革特別是建立現代企業制度的改革以來，國有企業的財務管理環境和財務關系發生了巨大的變化，這種變化不僅體現在一般財務管理環境的變化上，更體現在具體財務管理環境的變化上。其中最為顯著的是政府作為社會管理者和政府作為國有企業的所有者的職能分離而引起的政府與國有企業關系的變化。在現代企業制度下，國有企業的財務管理環境和財務關系主要有以下幾方面的特點:

1 政府作為國有企業出資者與政府作為社會管理者與國有企業的財務關系日趨分離

我國傳統的國有企業制度是一種政府高度集權體制下的行政管制性的企業制度。其特點是:政府按照政企合一的原則直接管理，從投資、生產經營計劃、原材料、設備、勞動、工資，到產品價格、銷售，都要報政府審查批準，政府幾乎完全控制了國有企業的收益分配，國有企業基本上沒有財務自主權。當時，政府是以雙重身份——國有企業所有者和社會行政管理者與國有企業發生財務關系，但由于政資不分、政企不分導致政府作為所有者與國有企業的財務關系與政府作為社會管理者與國有企業的財務關系混亂，政府直接干預、稅利不分等問題嚴重制約了國有企業財務管理效率的提高。

經濟體制改革以來，圍繞著實現政企分開、兩權分離進行了一系列的改革和探索。按照政府的社會經濟管理職能與國有資本所有者職能分開的原則，政府直接管理國有企業的方式有了一定程度的改變。政府作為國有企業出資者對國有企業的管理與政府作為社會管理者對國有企業的管理逐漸分離。

作為社會管理者，政府管理企業的范圍不僅包括國有企業，而且還包括非國有企業，并主要依靠宏觀經濟和法律調控手段來促進國家產業政策的貫徹和實現社會經濟發展目標。

2 最大債權人——銀行與國有企業的財務關系由軟約束變為硬約束

在計劃經濟時期，國有企業的融資(嚴格來講，不能稱其為融資，而應稱為資金供給)主要依靠財政撥款，企業的融資結構為財政主導型的融資結構。那時，國有企業的基本建設資金由財政同意撥款，生產經營所需的定額流動資金由財政部門核定撥給，作為企業自有資金，無償占用，超定額流動資金才由銀行信貸資金供應，銀行貸款只占企業全部資金來源的極小部分。再加上國有銀行和國有企業同為政府的附屬物，沒有自己的財務自主權，銀行與國有企業之間的債權債務關系具有“內源”的特征，銀行對國有企業的約束力很小。

1996年以來，國有銀行商業化改革步伐加快，特別是《中華人民共和國商業銀行法》正式頒布后，國有商業銀行開始按現代商業銀行經營機制運行，自主經營、自擔風險、自負盈虧、自我約束，銀行與國有企業的債權債務關系開始正規化和市場化。由于國有商業銀行的獨立性增強，對國有企業的新增貸款開始實施嚴格的審核評估，對不滿足銀行放貸標準的不再給予貸款。國有商業銀行對國有企業的制約力逐漸加大，1998年曾一度出現“惜貸”現象。另外，國家還積極推行“債轉股”改革，通過“債轉股”把原來銀行與國有企業的債權債務關系轉變為資產管理公司與國有企業之間的持股與被持股的關系，一方面切實減輕了國有企業債務負擔，另一方面也使銀行與國有企業之間的債權債務關系更加明確，使銀行對國有企業的約束徹底實現由軟到硬的轉變。

3 國有企業職工對企業財務決策的影響力增強，國有企業職工與企業財務關系向多樣化轉化

改革的深入，使國有企業擁有了相應的財務自主權，相應的“鐵飯碗”也日漸被破除，下崗失業風險大大增加，保障制度逐步社會化。在這種情況下，職工的利益逐漸成為影響企業財務決策的非常重要的力量。受利益相關者共同治理思想的影響，國有企業在進行現代企業制度改革的過程中，對于職工參與企業治理都較為重視，大多數企業的董事會和監事會中都有職工代表參加。但職工參與財務決策追求的是自身利益的最大化，這種利益最大化與政府作為出資者追求的股東財富最大化顯然是有矛盾的，表現在他們對同一決策的態度可能完全不同。例如，對于一個雖無利潤但仍然能夠保障正常的工資報酬的投資項目，職工可能不會反對該項目的實施，但政府作為出資者就不會贊同這種意見。

為了協調職工的利益與出資者利益的矛盾，并進一步調動職工參與企業治理的積極性，職工持股等改革措施應運而生。職工持股計劃的出臺，不僅使人力資本參與收益分配的要求得以實現，更使得國有企業的職工有了與政府作為國有企業出資者一起直接參與重大財務決策的制度基礎。因此，在現代企業制度下，國有企業職工已經發展成為一支不可忽視的影響企業財務決策的重要力量，國有企業職工與企業的財務關系已經不單純是工資關系，而轉化為以工資、股利等多種分配形式為基礎的多元財務關系。

4 供應商和顧客成為影響企業財務決策的新生力量，企業與供應商和顧客的財務關系由對抗轉向合作

隨著經濟體制的轉變，國有企業的購銷體制發生了根本的變化，原來所享受的各種優惠政策也逐漸被取消，這直接影響了國有企業與供應商和客戶的關系。特別是二十世紀九十年代以來，市場由賣方市場轉向了買方市場，國有企業經受了前所未有的市場壓力。在這種背景下，國有企業對與供應商和顧客關系的價值有了深刻的認識。在培育與供應商、顧客之間保持長期的、穩定的協作關系方面的投資，已被公認為與實物資本、人力資本同等重要的價值創造的源泉。通過互惠的正式以及非正式的契約安排所締造的關系網絡，使企業能夠成功地超越自身資源和能力的局限，把原本屬于其他企業的互補資產、互補技術以及共享的產業能力等大量的外部資源納入到了自我發展的軌道。

企業與企業之間基于互惠和信任建立起的長期合作關系不僅擴大了企業利用的資源和能力范圍，使企業的邊界變得模糊，而且其所帶來的組織結構的變化直接影響到了企業治理結構的安排。楊瑞龍、周業安認為:最優治理結構的衡量標準是能夠使企業具備最佳競爭力。即具有長期利潤最大化的能力。而最佳競爭力的獲得直接取決于對企業內部及外部相關資源和能力的協調配置。外部網絡化改變了傳統治理結構安排以企業內部資源配置效率為核心的做法，要求企業在關注內部效率的同時必須關注外部協調效率。如果企業想要成功地利用外部資源，就必須與其他企業建立起相對穩定的合作關系。這種基于互惠基礎上建立起的合作關系必然要求相應的決策權和控制權等的安排。因為合作伙伴在一定程度上已經成為企業的利益相關者，應當參與企業的相關決策與安排。

國有企業與供應商和顧客關系的變化及由此引起的決策權和控制權安排的變化，必然對國家企業的財務機制運行和財務關系產生影響，從而使供應商和顧客成為影響企業財務機制運行的新生力量，而且這種力量的影響越來越顯著。

綜上所述，伴隨著經濟體制由計劃經濟體制向市場經濟體制的轉變，國有企業的財務管理環境發生了巨大的變化，這種變化對國有企業的財務關系產生了重要影響，由過去單一的政府與企業的財務關系占主導轉變為政府作為出資者、政府作為社會管理者、債權人、經營者、職工、供應商和顧客等多元財務主體共同主導的新型財務關系。

參考文獻:

[1]楊錫懷.《企業戰略管理》[M].北京:高等教育出版社.1999.

[2]胡奕明，曾慶生.《企業財務管理實務發展前沿研究》[J].中國工業經濟.2001.