淺談企業采購的審計要點

摘要:對企業采購活動的審計，是企業內部審計的重要職責。對企業采購審計，需要把握重點環節，有針對性地進行重點審計。企業采購審計的要點應包括企業采購內部控制制度審計、采購過程審計及采購效益審計三個方面。

關鍵詞:企業采購 審計 要點

0 引言

企業采購是企業生活經營過程中的一項基本經濟活動，加強采購管理和審計監督，降低采購成本是企業經營管理的重要內容。對企業采購的審計，是企業內部審計的重要職責，只有充分把握企業采購過程中的重點環節，有針對性地進行重點審計，才能最大限度地發揮審計監督的作用和效益。

1 采購內控制度審計

企業采購活動是一項資金量大、涉及面廣的工作，它需要在采購的決策、執行、履約等各個環節上建立起一整套有效的監督制約機制，以保證采購的順利進行，以發揮其應有作用。采購內部控制有效性審計，就是要在了解企業采購活動的內部控制制度的基礎上，對其有效性進行評估，進而評估企業采購的風險。

1.1 了解企業采購活動內控制度 企業內部審計人員應運用適當的方法了解企業采購活動的內部控制，具體內容包括采購作業程序、崗位責任、人員分工、人員素質、內部審計報告、有關會議記錄，以及以往審計內部控制的相關資料等。

1.2 評估企業采購的風險 對企業采購內控制度進行充分了解和有效性評估后，就需要進行企業采購風險的評估。所謂采購風險就是因為企業采購內控制度失效需導致采購預期目標和實際結果出現偏差的可能性。審計人員應依據審計目標，通過對企業采購機構、內部控制制度和了解和評價，探討采購過程各階段可能存在的風險，依據國家、企業對采購的相關規定和制度，評價采購機構的控制環境、控制程序及內部監督系統，找出內部控制的薄弱環節，以評估企業采購風險。

2 采購過程審計

2.1 采購計劃和采購目錄審計 采購計劃和采購目錄審計都屬于事前審計，目的是為了保證采購工作的科學和有序進行。

對企業采購計劃的審計，主要審查是否按照需要、節約的原則，并在廣泛市場調查的基礎上編制采購計劃;采購計劃編制是否符合年度預算安排和企業采購目錄的要求，以及是否考慮了現有庫存和儲備定額執行情況等;計劃采購項目的數量、名稱、型號和規格，以及時間安排的是否具體細致等。

對企業采購目錄的審計，主要審查采購目錄的合理性:對納入采購目錄的項目，審查是否符合企業需求實際，是否考慮到市場所能提供的產品和服務種類，以及由誰提供和適應條件等因素，從金額、數量、資金支付、驗收、儲存等方面衡量是否便于操作等。

2.2 采購合同審計

2.2.1 供貨方財務審計 供貨方財務審計，即審查供貨商或承包商的財務及其管理狀況，這不僅是投標者資格審查時的一項工作，也是企業采購審計的重要內容，不可忽視。如果供貨商的財力狀況不佳，企業所支付的預付款項的安全收回、商品或服務的如期供應以及售后服務就得不到完全保障，都將會影響企業的正常生產經營。

2.2.2 合同價格審計 首先要審計采購詢價工作做得是否扎實有效，市場價格信息了解掌握是否充分、有效，以往獲取的資料文件是否保存完整、齊全和便于參考，是否召開了必要的投標者會議和發布了必要的采購項目公告;其次是審計采購項目標底是否通過了專家論證和價格優化;供貨單位選擇上是否存在盲目的舍近求遠;三是如為工程建設項目，工程價格是否按照當地規定的定額進行套算;四是要審計關于價格談判是否公開透明，談判定價是否符合市場現狀;五是要審計招、投標過程是否規范合法，公開公正公平，具有競爭性。

2.2.3 合同資金支付審計 主要審計企業采購資金支付是否按合同規定取得了規范、完整、合法、有效的原始憑證，事業部門是否提供了采購驗收、入庫憑證和資金支付通知;資金支付是否符合合同規定的支付方式和期限，是否按合同規定的進度和支付比例進行，，是否嚴格執行了現金結算規定，超過規定支付起點的是否通過銀行轉賬，是否支付給合同規定的銀行賬戶，收款單位是否與開具該發票單位一致等等。

2.2.4 合同管理審計 主要審計企業采購合同管理是否規范，從合同的擬訂、審查、批準、簽訂到歸檔，各部門的責任是否分明，權限是否清晰，合同條款對采購項目的名稱、質量、技術指標、規格等表述得是否詳盡、準確，是否符合采購計劃要求，是否經過專家組分析論證或專業咨詢;歸集所承擔的各種費用是否合理和符合市場規則;是否認真地履行了合同所訂立的條款等。

2.3 采購驗收審計和采購責任審計 采購驗收審計，首先要審計是否按規定的程序和方法對所采購項目的數量進行了完整清點，質量進行了有效檢驗;清點、檢驗過程是否進行了記錄，以確定入庫材料的數量是否準確，質量是否合格;運輸過程中發生的損耗是否正常，是否屬于定額損耗;其次，審計在清點、檢驗中發現的問題是否及時處理，處理是否符合有關規定;第三，審計是否為采購結算提供了真實有效的資料和憑證;最后是審計是否履行了入庫登記手續，入庫登記是否與其所出具有關結算資料和憑證相符。

企業采購責任審計，主要是審計各職能部門在從采購計劃的編制到入庫驗收的采購過程中是否按規定履行了各自的職責，履行職責的程序是符合國家和企業的制度規定;在采購過程中是否堅持了統一計劃、集中采購、集中支付、公開透明及安全保密的原則，采購各環節是否銜接合理，操作規范、記錄詳實，交接有序，追朔有源，采購各部門關系上是否協調，責任是否明確，手續是否齊全。

3 采購效益審計

企業采購效益審計屬事后審計，即審查采購行為是否達到預期效果和目的，包括是否實現防止舞弊，節約資金，降低成本費用，增加利潤等目的。

3.1 審查預防舞弊目的實現 企業投入人力、物力，設立專門內部采購機構和人員，規定各自職責和權限，建立采購內控制度，其目的之一是為了預防傳統采購過程中的舞弊行為。所以，審計人員應當審查在現有采購制度下的采購活動是否使企業在可比期間內采購舞弊行為明顯下降或減少，前期出現的錯弊是否得到及時糾正，以實現企業采購的目的。

3.2 審查資金節約目的實現 健全的采購制度與科學的機構、人員設置背景下，企業的材料、工程和服務實行集中統一采購，相應的一些部門和下屬單位就可以少設或不設采購機構或崗位，從而實現人、財、物的節約。審計人員應當審查企業的集中統一采購是否實現了資金及人員的節約，是否避免了重復采購與鋪張浪費。

3.3 審查規模效益目的實現 規模效益是企業采購的經濟有效性目標的具體體現，是最直接的效益。對于一些企業集團或跨區域的大型企業，大批量的集中統一采購一般都會帶來價格和售后服務上的優惠，即量大從優，從而實現規模效益。審計人員應當審查企業是否實現規模效益，進而降低生產經營成本。

只有認真做好了企業采購的內控制度、采購過程及采購效益三個重點內容的審計，才能有效的進行采購審計，從而為企業的生產經營提供一個健康、穩定的環境，促進企業的長遠發展。

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