內部控制審計的現狀和存在問題及對策

摘要:我國由于實行市場經濟時間不長，對內部控制審計的研究和實踐正處于摸索階段。

關鍵詞:內部控制 審計 問題及對策

1 內部控制審計的現狀和存在問題

我國由于實行市場經濟時間不長，企業剛剛認識到內部控制審計的重要性，對內部控制審計的研究和實踐正處于摸索階段，內控審計思想散見于各部門、各組織的相關文件中，呈現出比較混亂的局面。具體體現如下:

1.1 企業內部控制審計機構建立模式不合理

九十年代之后，企業為了加強自身管理的需要，其內部控制審計機構在隸屬領導層次上有兩種模式: 一種模式是受董事會或監事會領導;另一種模式是受總經理領導。這兩種模式在一定程度上增強了內部控制審計機構的獨立性和權威性。前者使內部控制審計以相對獨立的身份受董事會或監事會之托對經營者的業績進行監督，但會造成經營者對內部控制審計的誤解，從而不同程度引發審計風險;后者作為總經理參謀和助手，為單位實現經營目標服務，但是在審計過程中，不可避免地受本單位利益的限制，涉足企業經營活動有關的風險，特別是當面對領導參與或法人違紀時，內部控制審計往往無能為力，從而引發審計風險。

1.2 內部控制審計法規體系及管理制度不健全內部控制審計法律法規體系不健全，依法治審不力。國家審計和社會審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為法律依據，而目前內部控制審計只有審計署令第4號發布的《審計署關于內部審計工作的規定，國務院有關部門及地方人民政府制定的與內部審計有關的行政法規，可操作性不足，使得內審人員在進行審計時，只有依據經驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結論的權威性和正確性。如企業內部某個部門私設“小金庫”，搞真假兩套賬，內外串通，如果沒有線索，審計人員就有不能查清事實真相的風險。

1.3 內部控制審計對象的復雜和審計內容的拓展引起了審計風險

隨著社會主義市場經濟的建立和完善，企業的改制、重組成為固有企業改革的重要內容，使內部控制審計的對象和內容也日益復雜。內部控制審計對象逐步發展為企業集團、股份公司和連鎖經營店。企業內部機構層次增加，所進行的交易日趨復雜，被審單位與其某些企業的關系是母子公司關系或聯營公司關系，同時，由于企業的資產重組，必然涉及到兼并和收購、改制和改組、聯合和剝離及分拆問題，為內部控制審計對象開拓了新領域。這些對內部控制審計人員提出更高的需求，審計人員做出正確結論的難度也就越大，審計風險也就不可避免的存在。

1.4 審計方法落后且經營管理者對審計的認識不足

目前的內部審計方法是制度基礎審計，這種審計方法的弊端日漸突出，已不能適應當今復雜的經營環境。因為它過分依賴被審計單位內部控制制度的測試，本身就蘊藏著巨大的風險，又由于受長期計劃經濟的影響，部分企業領導人片面地認為內部控制審計就是檢查內部經濟問題，會影響到企業職工的團結和穩定，分散管理人員的精力，有的認為內部審計限制了自己的經營自主權，削弱了自己的權威，有的將內部審計機構形同虛設，使內審人員無職無權，且審計部門與其他部門平行的地位，致使許多內審流于形式，缺乏自身應有的地位和威信，根本無法保證內部控制審計的獨立性和權威性。

2 針對內部控制審計所存在的問題提出的對策

2.1 內部控制審計機構應同時設置審計委員會和審計部

對于規模大、經濟業務復雜的企業，應同時設置審計委員會和審計部。監事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經理負責，同時監事會、審計委員會和審計部間存在著業務指導關系。對于規模不大、業務活動不太復雜的公司，也可只設審計部而不設審計委員會，但此種情況下的審計部應對董事會負責并在業務上受監事會的指導。之所以選擇這種制度安排，主要是因為在公司治理的制約機制中，董事會是決策機構，這一機構肩負著公司管理行為合法性和可信性之責。從我國公司治理實踐看，審計部對董事會負責(而不是對總經理負責)這一安排，能有效減輕董事會職權弱化、內部人控制的局面。另外，在業務上接受監事會指導能夠在一定程度上產生對董事會的制衡。

2.2 將內部控制審計納入內部控制建設審計參與內部控制建設，對不同的審計主體有不同的職責確定。國家審計機關在具體實施審計時，應當切實執行審計署發布的有關《審計準則》，并強調審計工作結果不僅僅是審計報告，就被審單位的內部控制現狀、薄弱環節提出建議和意見，以寓監督于服務中，參與企業內部控制建設，社會審計中，各事務所應當嚴格執行《中國獨立審計具體準則》的相關條款，首先評審內部控制，出具相應報告，在此基礎上方可進行實質性測試。同時，各級注協要加強職業監管，通過規范職業程序，加強對內部控制評審的規范和監管，以更好地督促被審單位內部控制制度的不斷改善。審計署與中注協作為制訂規則的外部力量，對推動內部控制審計的開展與發展起著重要作用.這種作用的發揮依賴兩種力量:一是相關制度的制定與完善;二是嚴格的制度執行與監管，在這樣的外部環境約束下，一定程度上會促進該方法的有效運用。

2.3 內審部門應把工作重點放在協助企業內部控制建設上

具體來講首先目前應當集中力量做好本企業內部控制現狀的調查，并配合企業有關職能部門提出適合本企業特點的內部控制桓架。在現代企業管理過程中，內部審計作為企業內部控制的一個組成部分，具有監督內部控制其他環節的職責。美國著名內控專家麥克爾海默教授曾說“內審機構應將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當局更有效地達到預期控制目標的過程中發揮作用，內部審計師的使命將從簡單地實施審計向幫助創建一些程序，以期達到組織成功所需要的內部控制水平的方向發展。”由此可見，現在已經不是討論要不要內部審計問題的時候了，而是探討如何發揮內部審計在企業中的重要作用。內部審計應有的作用不僅在于監督企業的內部控制是否被執行，還應該幫助企業進行軟控制環境的創造，成為內部控制過程設計的顧問。針對內部控制建設過程中的關鍵因素，內部審計部門應當提請有關部門注意:一是設立健全的管理機構，但不是機構臃腫推行職務不相容制度，進行科學的分工與制約，但不等于工作的相互干預與扯皮。二是確立董事會在內部控制建設中的核心地位。除此而外，也應注重塑造優秀的企業文化，并將道德規范與行業準則納入內部控制中。

2.4 加強審計人員對內部控制的認識內部審計人員應充分認識到企業內部控制內容極為豐富事涉及到企業經營管理的所有方面和環節。對于一個復雜系統工程的控制不能靠人治，也不能靠簡單的財務管理來實現目的，而是靠一套科學規范的內部控制制度，用制度來規范管理的行為，讓管理者在從事經營管理活動中，知道干什么、怎么干。按照規定的程序來完成工作任務，接受規定的控制管理。同時，也要進一步規范內部控制審計工作，要嚴格把好“四關”，一是事實關，即查出的問題必須事實清楚、證據確鑿;二是結論關，即定性準確有恰如其分;三是處理關，即以財經、審計法規為準繩，正確掌握政策界限;四是認證關，即隨時與被審計單位交換意見，及時取得認證材料。規范審計評價，評價的內容、標準要統一。

2.5 加強內部控制審計執業素質

企業內部控制審計是否能為企業實現其最終目標服務，不僅要有完善的內部控制審計實務標準作為內部控制審計人員的執業規范，更重要的是要有一批高素質的內部控制審計從業人員。這樣就需要完善內部控制審計從業人員的后續教育體制，建立“注冊內部審計師”資格考試制度，建設一個政治素質高、業務技術過硬的內部控制審計隊伍的培訓基地，才能有望提高內部控制審計從業人員的素質，使內部控制審計機構真正為企業經營管理服務，并再現代企業管理重發揮更大的作用。