論企業增值稅的納稅籌劃

摘要:稅收籌劃是一門現代新興的邊緣學科涉及多門學科的知識，由于發展還不成熟，國際上對其概念的描述也不盡一致。因此，研究增值稅的納稅籌劃，對于降低企業稅務成本，促進我國增值稅制發展都是非常有意義的。

關鍵詞:企業 增值稅 納稅籌劃

1 增值稅納稅籌劃的特征

增值稅納稅籌劃的諸多特征使增值稅具備了籌劃的可能性，下面是對增值稅特征的介紹:

1.1 條件客觀性 增值稅稅收法律制度有些地方是模棱兩可，也就是說法律規范本身的執行是存在彈性。對不同身份的納稅人、不同的產品、不同的銷售方式等可能存在差別因素和傾斜政策，也就存在制定不同納稅方案的空間，這也也就為增值稅進行納稅籌劃提供了客觀條件。

1.2 行為合法性 只有合法的納稅籌劃行為才是有意義的，要不然就得不償失。因此進行增值稅納稅籌劃必須在稅收法規制度允許的范圍內規劃涉及增值稅稅收的經營管理活動。在我國現行稅收法規制度中，盡管有反避稅、反逃稅以及處罰偷稅、嚴懲騙稅的條款，但從沒有任何反對納稅籌劃的規定，因為納稅籌劃是在法律允許范圍內減少企業繳納的增值稅，增加企業利潤。

1.3 對象統籌性 增值稅納稅籌劃是一個著眼長遠、全局利益有統籌性的計劃，不僅要注重現在，而且要更加注重未來;不僅要看增值稅的負擔，而且要看其它稅種的負擔;不僅要看增值稅稅負的高低，而且要更加注重總的稅后收益的增加。

1.4 時間超前性 納稅行為具有時間超前性，這就要求應稅行為發生之前就應該對增值稅進行設計、規劃和統籌安排，而不是應稅行為發生時或之后想辦法去偷稅、漏稅。

1.5 收益最大性 最大限度地實現總體稅后收益被看作是納稅籌劃的最終目標。增值稅納稅籌劃不僅看重增值稅稅負本身的的高低，還應該看到為了減少增值稅稅負轉嫁到其他稅種身上，只有使總的稅后收益的多少最大才算是成功的增值稅納稅籌劃。

2 增值稅納稅籌劃的基本原則

2.1 外在稅負和內在稅負都得考慮 需要直接付給稅收征管機關的具有法律強制性的稅款被劃分為外在稅負，一般企業都應從這個出發點進行納稅籌劃的。僅從這個立足點合理避稅還是不夠完美的納稅籌劃。根據增值稅納稅籌劃原則企業還要注重外在稅負，他是通過稅收優惠的投資機會的稅前收益率降低的形式表現出來的。比如，國家給予稅收優惠政策的有些投資機會企業就要好好把握。

2.2 在籌劃過程中必須考慮到成本——效益原則 “成本-效益”分析是企業進行增值稅稅收籌劃過程中判斷籌劃方案是否經濟可行的基本標準，綜合考慮該方案的實施能否給企業帶來絕對的收益。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，企業一方面可以創造一部超額稅收利益，另一方面該籌劃方案的實施會發生相應的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。只有當新發生的費用或損失小于取得的利益時，稅務籌劃方案才是可取的。如果新發生的費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案則是失敗的方案，是不可取的。因此稅務籌劃方案的實施要效益成本同時兼顧。

2.3 籌劃方案要取得稅收征收機構的認可 對于在法律上成立的納稅籌劃方案，企業應及時同稅務征管機構進行溝通，積極爭取主管稅務部門的認可，便于該方案在事實上成立。企業進行增值稅的稅收籌劃必須在遵守我國現行的稅收法律和相關政策的前提下，被稅務主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔相應的法律責任，那么企業也就得不償失。

2.4 全面籌劃原則 企業增值稅稅收籌劃是企業財務管理活動的一個重要內容，企業其他財務管理活動與增值稅納稅籌劃是相互影響、相互制約的，選擇納稅籌劃方案不能只單單以增值稅降低的多少為唯一標準。符合企業財務管理的總目標是實現企業價值最大化，納稅籌劃要以企業價值最大化為指引。

2.5 適時調整的原則 企業進行增值稅的稅收籌劃要有針對性和時效性，納稅方案的制定要抓住當時的在法律環境、企業經營情況。然而一切失誤都是發展變化的，社會經濟法律環境、企業的經營狀況等各方面也一樣。企業只有充分把握國家的法律動態、稅收優惠政策，抓住了時機，根據新的稅收政策導向，不斷補充修訂稅收籌劃方案，才能確保企業稅收籌劃帶來最優的收益。

3 增值稅納稅籌劃的意義

對增值稅進行仔細的研究和籌劃不僅對于增強企業競爭力，實現企業的稅后收益最大化具有直接的現實意義，而且有助于促進國家增值稅稅收政策目標的實現，有助于促進增值稅納稅人依法納稅，有助于促進增值稅稅收法規的不斷完善。

3.1 企業價值的增加可以通過有效的增值稅納稅籌劃實現。比如，延期納稅是企業零成本的一種納稅籌劃行為，即使全年應該繳納的增值稅總額不變，對于企業來說就能獲得現金的時間價值收益，降低企業現金流出量的折現值，從而使企業的價值增加。

3.2 稅收籌劃能增加企業利益。為了調節經濟保證經濟的穩步均衡發展，政府通常會利用稅收這個杠桿進行調節，根據市場規律制定相應的產業政策、產品政策、消費政策、投資政策一系列的保護政策。這些優惠政策的細細研究，再加上企業按照政府的稅收政策導向安排自己的經營項目、經營規模等，最大限度利用稅收法規中對自己有利的條款，無疑可以使企業的利益達到最大化。

3.3 稅收籌劃有利于企業經營管理水平的提高。稅收籌劃本身就是一種管理活動，而且是一種高智商的增值活動，進行稅收籌劃起用的高素質、高水平人才自然而然就會為企業經營管理注入一股新的風氣;稅收籌劃是以財務會計核算為條件的，高素質的財務會計人員，規范的財會制度，真實可靠的財會信息資料是成功進行稅收籌劃的保障。要進行稅收籌劃就需要建立健全財務會計制度，規范財會管理。財務管理工作的提高必然帶來企業經營管理水平不斷躍上新臺階。

3.4 增值稅納稅籌劃會增加企業“營業利潤”，從而增加“可供股東分配的利潤”。比如，在其它因素不變的情況下，城建稅和教育費附加是隨著增值稅稅負的減少而降低的，增值稅和城建稅、教育附加費的降低，從而使營業利潤增加。

4 企業增值稅稅收籌劃的必要性分析

4.1 稅收的無償性決定了企業必定進行增值稅稅收籌劃 稅收具有無償性，這一稅收的本質特點決定了稅收籌劃的存在。企業是以盈利為目的機構，稅收來源于企業取得的利潤。企業獲得利潤越多，繳納的稅金就越多，相對企業能留用的利潤就越少，而企業多貢獻的稅收是無償的，不會直接作用在本企業。

4.2 進行增值稅籌劃是企業面對國外競爭的方法 中國加入WTO后，中外企業在一個更加開放、公平的環境下競爭，取勝的關鍵就在于能否降低企業的成本支出，增加盈利。國外企業的財務機制已經較為成熟穩健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業整體稅負水平降低，從而相當于增加了盈利水平。增值稅作為稅收支出的大塊頭，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業來說就變得相當關鍵。

4.3 進行增值稅稅收籌劃是企業的一項基本權利 稅收的無償性決定了稅收是企業財產所有權的單方向轉移，稅款一旦交出去就不會再回來，對企業來說，增值稅稅款的支付是企業資金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項目。從這個意義上說，節約增值稅稅款支付等于直接增加企業的凈收益。

4.4 納稅籌劃可以讓國家和企業雙贏 企業為了實現自身目標，通過合理手段降低企業所增值稅稅負，是企業自主理財的積極行為，這種行為有利于企業節約成本，增加收益;對國家而言，企業進行增值稅的籌劃活動是以符合稅收政策的導向為前提的，是順應增值稅法立法的，從長遠來看，有利于實現國家利用稅收杠桿調節經濟的目標。因此，企業進行增值稅的籌劃活動對企業和國家是雙贏的。