關于戰略人力資源審計主體的思考

一、戰略人力資源審計的界定

目前業界對人力資源審計的定義還不很一致，但存在基本共識。這里引用楊偉國的定義：戰略人力資源審計是人力資源管理和審計學交叉發展的一個新興領域，它是指按照特定的標準，采用綜合性的研究分析方法，對組織的人力資源管理系統進行全面檢查、分析與評估，為改進人力資源管理功能與技術明確問題以及問題產生的機理，提供解決問題的方向與思路，從而為組織戰略目標的實現提供科學支撐。

二、戰略人力資源審計主體的分類

人力資源審計的主體分為兩類：外部審計主體和內部審計主體。根據審計主體的不同，人力資源審計可分為外部審計（如國家審計、社會審計等）和內部審計，其對浪費和無效率的關注不亞于對舞弊行為的關注。外部審計是指一個獨立組織的外部機構或人員（包括該組織的上級機構或控股機構）對該組織的人力資源管理體系進行獨立審計，目的是改善資源管理，保證人力資源體系能為公司戰略目標做出貢獻，維護外部委托人的利益。內部審計是指一個獨立組織（由其內部成立的審計委員會、部門或個人）對其自身人力資源管理體系的審計，目的是幫助受托人根據風險評估的結果改進決策，改善業績，提高經營獲利能力。由于審計所處的立場不同，不能斷定二者的優劣性，應根據特定情形來確定由哪類主體審計。

三、人力資源外部審計主體與內部審計主體的比較分析

（一）從獨立性和客觀性上看

人力資源外部審計主體最主要的特點是獨立性和客觀性，既包括管理審計師的精神獨立，也包括管理審計師與受審計組織之間沒有重要的財務利益關系。而內部審計主體是組織內部成員，隸屬于受審計組織，獨立性較低，存在著對現行政策和程序進行辯護的風險，可能因自身或他人利益而無法做出均衡的評估，且內部審計的建議很可能因種種障礙難于執行，為管理審計師客觀、綜合地評價企業業績帶來較大的困難。

（二）從成本效益的關系上看

成本費用是制約審計工作的重要因素。聘用外部審計主體，無疑需要花費一定的審計費用。同樣，公司開展人力資源內部審計也必須設置相應的內審部門，配備相應的審計人員，無論這些人員配置是長期還是短期的，都會使公司在內審上有所花費。這些費用可能會大于解決問題而產生的收益，因此在進行人力資源審計前應進行成本效益分析，合理確定最優方案。

（三）從素質和能力上看

人力資源管理審計涉及人力資源管理、審計、財務、法律法規、信息技術及業務等多方面的知識與經驗，審計人員應具備廣博的專業知識和熟練的業務技能，熟悉相關法律法規和制度，擁有高尚的職業道德和良好的心理素質，保持獨立性和公正、客觀的態度，遵守保密義務。外部審計主體通常擁有相關領域的審計人才和專家，在專業能力上多強于內部審計人員，經驗豐富，具有很強的解決問題的能力。內審人員大多對財務審計較內行而對人力資源管理不夠熟悉，這種較為單一的知識面使其難以快速抓住人力資源管理的薄弱點，影響到審計結果的準確性。此外，公司應考慮進行道德訓練和制定職業道德制度，以便報告可疑的活動和事件，最小化風險。

（四）從審計時間上看

人力資源外部審計定期對組織的人力資源管理系統進行綜合檢查、分析和評估，比如一年一次或半年一次，以優化資源利用，但許多問題是日漸累積的后果，外部審計并不能在日常經營管理過程中及時發揮作用。而人力資源內部審計是面向控制的，非常注重信息的及時性。及時發現和解決問題，以免造成不必要的失誤和重大損失，這就要求內部審計定期或不定期地進行。

（五）從熟悉程度和保密性上看

外部審計主體想在短時間內非常深入地了解和把握組織的人力資源管理體系是很困難的，內審人員更熟悉公司的經營環境和人力資源管理控制系統的運作。由于人力資源管理功能的敏感性及提供數據時的擔憂，公司的某些重要信息特別是機密信息不會完全對外公布，這樣內部審計比外部審計更有資源和信息的優勢，比如建立在研究與數據分析之上的對個別人力資源問題的評價，和涉及到薪酬等敏感信息的評價。無論是外部審計還是內部審計都應當尊重其所獲取信息的價值和所有權，未經適當授權不能披露這些信息，除非法律或職業責任要求那樣做。

四、戰略人力資源審計主體的發展方向

考慮到中國的現狀，很多企業都缺乏人力資源管理的長遠戰略規劃。為了保證審計結果的客觀性和準確性，人力資源管理審計人員的素質是至關重要的。由于人力資源管理審計的理論研究和實踐在中國都剛剛開始，不是很受重視，且現階段國內并沒有專業的人力資源審計人員資格認證，滯后了我國人力資源審計工作的發展，因此，不論是戰略人力資源外部審計還是內部審計，總體水平都有待于提高。

參考文獻：

[1]楊偉國.戰略人力資源審計[M].上海：復旦大學出版社，2004.

[2]Michael P. Cangemi， Tommie Singleton.管理審計職能：公司審計部門程序指南[M].北京：清華大學出版社，2004.

[3]劉大公.CPA充任內部審計主體的探討[J].同煤科技，2003.

（作者簡介：何薇（1986-），女，湖北武漢人，中南財經政法大學公共管理學院碩士，研究方向：人力資源開發與管理。張建瑩，女，河南南陽人，中南財經政法大學2008級社會保障專業碩士。）