淺議職工福利費政策改革

摘要：本文結合近年來國家陸續出臺的關于職工福利費的相關政策，對職工福利費問題進行了解析，以期達到加強和規范職工福利費管理。

關鍵詞：福利費；政策

近年來，關于規范企業職工福利費的相關政策陸續出臺，使過去政策不十分明朗甚至有些模糊的職工福利費政策，變得越來越明晰。首先是2006年新修訂的《企業財務通則》(財政部令41號)取消了企業職工福利費按標準提取的政策，要求企業據實列支職工福利費，這使得延續多年的按14％提取職工福利費的財務制度得以終結，福利費不再是企業提取以后可以任意自由支配、隨意開支的“大筐”了，這也預示著國家開始控制和規范職工福利費的開支使用情況了。2009年1月國家稅務總局出臺了《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號文件)，其中專門就職工福利費稅前扣除問題以及職工福利費核算問題進行了明確規定。它從稅務角度進一步明確了職工福利費的開支范圍，對企業的納稅和會計核算都產生了重大影響。2009年11月財政部又專門針對職工福利費頒布了《關于加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號文件)，該文件盡管是以列舉的方式對福利費開支范圍進行的規范，但它給我們指明了哪些是國家允許的福利費列支范圍，可以說是解決了近年來困惑企業的許多難題，讓企業真正從維護正常的收入分配秩序，保護各方合法權益的高度去規范和加強職工福利費財務管理。

一、規范和加強職工福利費財務管理的意義

1.原有的“高福利”政策已不適應企業改革發展的現實需要

隨著我國社會保障能力的不斷完善、公共服務水平的不斷提高，以及人們收入水平的不斷提升，過去舊有的低工資高福利的模式已嚴重制約企業的發展，迫切需要通過市場化途徑解決職工福利待遇問題，以減輕企業負擔。這其中就包括通過企業薪酬制度改革逐步完善企業的人工成本制度，逐步將福利費納入企業的工資總額管理；還包括逐步推進內設集體福利部門的分離改革，實現企業主輔分離和分離辦社會職能改革等。

2.讓工資反映真實收入

企業職工福利費是人工成本的重要組成部分，但有些企業隨意調整職工福利費開支范圍和開支標準，導致企業職工福利費與工資及其他成本費用邊界不清。應該看到職工福利費相對于工資薪酬，它只是職工勞動補償的輔助形式，但在不同的行業、企業之間，職工福利費的發放存在著很大差距。這樣一來，工資就不能完全反映職工的真實收入，職工得到的報酬也不完全是由他付出的勞動所決定，而是與他所在的行業和企業有相當大的關系，扭曲了社會勞動力真實成本和市場價格。因此迫切需要加強和規范職工福利費，讓工資反映真實收入。

3.明確了職工福利的涉稅問題

過去，企業對于以職工福利為名發放的各種補貼的納稅問題并不像發放工資一樣嚴格納稅，不少企業都以發職工福利為名濫發錢物，并以此來“避稅”。對于職工福利的涉稅問題全國沒有統一的政策和規定，稅務機關掌握的尺度也各不一樣，造成了稅負不公?，F在文件對職工福利費進行了明確界定，并明確規定按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。全國有了統一的政策規定，不僅能夠遏制一些行業、企業以職工福利為名濫發錢物，也可以有效制止企業通過發放職工福利“避稅”現象，可以更好地體現納稅公平，也有利于職工福利的公開透明。

二、新規值得關注的具體內容

1.對企業職工福利費進行了明確界定。

財企[2009]242號文件，首先對企業職工福利費進行了明確界定，即企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的各項現金補貼和非貨幣性集體福利。我們知道企業的人工成本，可劃分為工資(含年薪、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼)和福利兩大類。其中福利是企業對職工勞動補償的輔助形式。按與工資的相互關系，又可劃分為兩類，一是按工資一定比例繳納或提取的社會保險費及住房公積金、補充養老(企業年金)和補充醫療保險費、職工教育經費，=是其他與工資沒有固定比例的福利待遇支出。文件規定的職工福利費，即為第二類職工福利，所要規范和加強管理的也正是這類非固定性福利。

2.福利費開支范圍與以前財務制度規定的主要區別

財企[2009]242號文件除繼續保留《企業財務通則》中關于福利費開支范圍的傳統項目(如：企業向職工發放的因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、自辦職工食堂經費補貼、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費、職工困難補助、福利部門人工費用等)作為福利費管理外，文件還特別明確了以下幾方面的內容：1、將離退休人員統籌外費用納入職工福利費管理。以前企業對于這一項目開支的合理性很難找到明確的依據?，F在文件明確規定將該項支出納入福利費管理，為企業加強這方面的管理提供了理論依據。2、企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補貼”，明確納入職工工資總額管理，尚未實行貨幣化改革的，相關支出則調整納入職工福利費管理。這一條款的規定，對目前企業普遍存在的公務用車改革、住房制度改革后出現的各種補貼給予了明確界定，避免了各種變相發工資現象的發生。3、職工療養費用、防暑降溫費、企業尚未分離的內設福利部門設備設施的折舊及維修保養費用、符合國家有關財務規定的供暖費補貼，調整納入職工福利費范圍。這一規定進一步將職工享受的各方面福利統一歸集到福利費管理，使發放的福利項目更加明確和規范。4、職工基本醫療保險費、補充醫療和補充養老保險費，已經按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列作職工福利費管理。這一規定使企業各種基本保障與其他福利待遇嚴格區分開來，便于企業對基本保障性福利和其他福利的區別對待。

三、加強職工福利費的會計核算

國稅函[2009]3號文件第四條要求企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。財企[2009]242號第六條明確規定了企業職工福利費財務管理應當遵循的原則和要求，即強調企業福利費核算要做到制度健全、標準合理、管理科學、核算規范。兩個文件分別從不同角度強調了企業規范福利費管理的必要性和重要性。因此，企業必須建立一套完整地職工福利費發方使用管理辦法，并單獨準確的核算企業全部福利費支出。為了滿足準確核算的目的，筆者建議每次發生屬于《通知》中規定的福利費開支范圍的內容時，可以編制兩筆會計分錄。即首先在發放時，全部在員工福利下歸集發放，再根據所屬的列支科目進行提取。最終員工福利的借方發生額反映文件所規范的企業全部的福利費支出情況。具體分錄為：

借：應付職工薪酬-員工福利

貸：庫存現金(銀行存款)

同時：

借：管理費用-員工福利(勞動保險費、勞動保護費)

貸：應付職工薪酬-員工福利

這樣，既可以達到獨立核算、準確核算的目的，也能滿足財政、稅務部門對企業關于加強福利費財務管理的要求。

總之，福利費政策涉及職工、企業、國家各方的利益，隨著福利費政策的不斷改革，這個問題將會變得越來越敏感與尖銳，企業唯有不斷加強這方面的財務管理才能真正做到依法合規、嚴格規范、真正維護職工、企業、國家的各方權益。