存貨新舊準則差異對企業(yè)的影響

摘要：本文闡述了存貨新舊準則內(nèi)容的變化，實施新準則對企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：存貨準則；變化；影響

財政部于2006年頒布了《企業(yè)會計準則第1號——存貨》(以下簡稱新準則)，與財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——存貨》(以下簡稱舊準則)比較在內(nèi)容上有許多變化，新準則進一步對存貨的定義、確認、計量等做出了明確的規(guī)定，充分體現(xiàn)了向國際慣例靠攏的趨勢，新準則的頒布實施對我國企業(yè)的存貨核算和管理體系產(chǎn)生深遠的影響，這些影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.借款費用計入存貨成本的影響

新舊準則的二者之間的差異在于，新準則中將借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，也就是那些需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨(如造船廠的船舶)。該項變化對我國適用企業(yè)產(chǎn)生的影響主要有：

(1)可以使存貨成本計量更加準確。由于新準則考慮到了某些行業(yè)(如大型船舶制造業(yè)、飛機制造業(yè)等)的特殊性，這些企業(yè)可以將符合資本化條件的借款費用計入相關(guān)存貨價值，這樣更加符合歷史成本計價基礎(chǔ)。

(2)影響上述行業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成。這些企業(yè)如果靠借入資金進行產(chǎn)品生產(chǎn)的話，那么其產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成項目將在原有直接材料、直接人工、制造費用的基礎(chǔ)上增加借款費用這一成本項目，按舊存貨準則的規(guī)定，這時的借款費用應(yīng)作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益，新存貨準則卻將其計入了產(chǎn)品成本，這必然會導(dǎo)致產(chǎn)品成本上升，也會使存貨處于長時間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財務(wù)費用減少、利潤增加，資產(chǎn)負債表中的存貨資產(chǎn)額和利潤也相應(yīng)增加。

(3)利用不同籌資渠道取得資金所生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本缺乏可比性。用借入資金生產(chǎn)的產(chǎn)品成本與用自有資金生產(chǎn)的產(chǎn)品成本出現(xiàn)較大的差異，從而導(dǎo)致企業(yè)與企業(yè)之間因生產(chǎn)產(chǎn)品(甚至是相同的產(chǎn)品)所需資金的來源不同而使其產(chǎn)品成本不具有可比性，甚至可能是同一企業(yè)前后各期因產(chǎn)品生產(chǎn)所需資金來源渠道上的差異導(dǎo)致產(chǎn)品成本前后會計期間缺乏可比性。

2.取消了后進先出法的影響

新舊準則二者之間的差異在于，新準則中，取消了發(fā)出存貨成本的“后進先出法”。由于采用該方法不能真實反映企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)情況，容易造成存貨的實物流與成本流相互脫節(jié)，也為利用存貨成本操縱利潤創(chuàng)造了可乘之機，而且，該方法對企業(yè)也不具有普遍性，因此，新準則取消了該計價方法。從目前來看，取消該方法會使原來采用后進先出法計價、存貨較多而且周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)造成毛利率和利潤的不正常波動，但從長遠來看，可以使企業(yè)更加真實的反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，以提供更為可靠的會計信息。新存貨準則取消了“后進先出法”，由此對適用企業(yè)產(chǎn)生的影響主要有：

(1)在一定程度上減少了企業(yè)操縱利潤的機會，避免了存貨的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相互脫節(jié)的問題。

(2)避免了資產(chǎn)負債表日存貨資產(chǎn)價值偏離市價的問題，符合以資產(chǎn)負債表為導(dǎo)向的觀點。

(3)不會降低上市公司的報告期利潤，從而不會使股票價格降低。

(4)實施新準則后，對多數(shù)生產(chǎn)周期短、存貨較少而且周轉(zhuǎn)率較高的企業(yè)以及那些一直使用先進先出法的企業(yè)影響不大，但對于那些生產(chǎn)周期長、存貨數(shù)額較大而且周轉(zhuǎn)率較低，尤其是原來采用后進先出法確定發(fā)出存貨成本的企業(yè)，在短時間內(nèi)，成本產(chǎn)生不正常的波動，尤其在市場不穩(wěn)定的情況下，對上述企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果構(gòu)成了一定的影響。

3.商品流通企業(yè)進貨費用計入存貨成本的影響

新舊準則二者之間的差異在于。新準則中將商品流通企業(yè)的進貨費用要求計人存貨成本，這樣，使商品流通企業(yè)的商品存貨的采購成本構(gòu)成與其他企業(yè)存貨的采購成本保持了口徑一致，便于比較分析，同時結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本也是真正意義上的采購成本，計算出來的經(jīng)營成果也相對比較準確。該項變化對我國適用企業(yè)產(chǎn)生的影響，主要在于：

(1)商品流通企業(yè)的成本項目發(fā)生變化，在實際財務(wù)核算中，需要根據(jù)企業(yè)進貨費用的多少靈活運用該準則。

(2)對進貨費用較高或進貨相對集中、期末存貨較多的企業(yè)，按新準則進貨費用全部直接計入當(dāng)期損益，而按新準則結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本中并不包含結(jié)存存貨的進貨費用，雖然成本費用與取得的銷售收入具有了配比性，期末資產(chǎn)負債表上的存貨成本也更加真實、準確，但是會導(dǎo)致這些企業(yè)的存貨資產(chǎn)和利潤指標(biāo)出現(xiàn)大幅度的波動。

4.引入公允價值的影響

新舊準則二者之間的差異在于，新準則引入了公允價值，并強調(diào)其重要性。公允價值反映的是在特定時點和特定的經(jīng)濟狀態(tài)下市場對存貨的定價，它是隨著經(jīng)濟情況的變化而變化的。與歷史成本相比，公允價值具有信息及時、充分、客觀可比、全面反映管理層決策水平等特性。在公平的市場環(huán)境下，企業(yè)對存貨按公允價值進行計量，可以及時、真實地反映企業(yè)存貨的價值變化，提高存貨信息的相關(guān)性，避免了對投資者投入存貨成本的人為操縱和存貨資產(chǎn)信息的不實，便于向信息使用者提供更可靠的存貨資產(chǎn)價值信息。該項變化對我國適用企業(yè)產(chǎn)生的影響，主要在于：

(1)避免了對投資者投入存貨成本的人為操縱，避免了存貨資產(chǎn)的失實，便于向信息使用者提供更為可靠的存貨資產(chǎn)價值。

(2)目前由于我國資本市場不健全，企業(yè)在財務(wù)核算時公允價值的確定缺乏具體的操作規(guī)范，容易引發(fā)對存貨資產(chǎn)價值的操縱。

綜上所述，由于存貨新準則向著更具科學(xué)性、靈活性和可操作性的方向變化，對企業(yè)必將產(chǎn)生長遠、積極的影響，但作為一個歷史性變革，可能會在很大程度上改變適用企業(yè)的核算方法，并有可能最終導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大的變化。