國有企業會計信息質量問題探討

摘要：在我國社會主義市場經濟快速發展過程中，會計信息失真現象成為我國國有企業會計信息使用的一大難題，尤其是會計造假案件頻發，更引發國有資產陷入嚴重流失狀態、社會交易費用高昂、國有企業投融資出現瓶頸等一系列問題，對我國經濟發展帶來重大危害。分析會計信息問題產生成因，努力找出相關解決對策，提高會計信息利用率和使用率，這對國有企業發展及會計制度改革有著極為重要的意義。

關鍵詞：國有企業；會計信息；原因分析；質量保障體系

一、目前國有企業會計信息的主要問題

當前，會計信息失真是我國國有企業會計信息存在的主要問題，其具體表現為：資產不實，比如人為隨意虛增資產，少計提折舊以虛增或虛減資產，待攤費用、低值易耗品等不攤銷或少攤銷等，資產損失未及時處理等；利潤不實，比如多計收入，有的國有企業以多列支費用、隱瞞轉移收入、多轉成本等形式，達到少繳所得稅金額、擠占虛列成本費用等逃稅目的，有的企業一味追求政績，以多結轉收入的方法增加收入名目；所有者權益不實，出于擴大影響、提高企業信譽的目的，國有企業刻意增加注冊資金近，導致企業實收資本長期不到位，乃至有些企業任意抽逃資金，衍生資本空殼，或有對自身無形資產價值任意高估，虛增資本公積，會計基礎工作不規范，造成國有企業會計信息失真。

二、我國國有企業會計信息問題的成因分析

針對上述問題，我國國有企業會計信息失真主要由如下因素導致：

國有企業內部產權各個行為主體間存在利益矛盾。個人、政府、企業都是國有企業的產權主體，其三者具備不同的行為目標及經濟特征，由于受到不同利益的驅使，各產權主體間必然產生各種利益沖突或利益矛盾，使得各產權主體在會計信息不對稱時極易將其行為化，進而出現會計信息代理人之間合謀造假現象。

國有企業內部激勵與約束機制不對稱。長期以來，我國國有企業為全面實現國家宏觀利益，都會以行為手段激勵、保障機制激勵、意識形態激勵等與企業集權式控制結構相對應的激勵方法，進行對企業員工的激勵。但激勵與約束是必不可分的，行政手段的有效激勵和資源低效甚至無效配置的軟約束之間存在矛盾，當下級政府或企業在經濟活動管理中以利潤、產值評價形成成績時，上級便會以政績的名義將其提升，隨之為其帶來更多的貨幣與非貨幣收入，最終形成財務造假的不良行為。

市場機制缺陷和政府職能存在較大局限。市場經濟條件下，企業不得不以市場價值規律及投資者利益取向為導向，實現社會資金和資源合理化流動以及配置高校的良好狀態。但國有企業在市場機制運行中也遭遇了較大困境，比如市場體系不健全、市場中不確定性因素不良干擾、市場信息傳遞和反饋功能受阻或紊亂，造成社會資金資源配置秩序扭曲、失調，再如政府經濟職能和行政權力相互兼容的交叉重疊性，致使政府一方面對市場經濟施以宏觀調控，另一方面又融入了行政干預的手段，因此形成了政府經濟行為的非市場依托性、政府政策法規模糊性等現象。

國有企業產權關系模糊，并且國有企業市場法人主體資格缺位。和其他企業一樣，國有企業同樣是市場的法人主體，其財務會計行為的活動及秩序化狀態對我國市場機制有效性不可避免地產生影響，即國有企業及其財務會計行為的規范性對市場經濟運行的規范性產生著直接性影響。在目前兩權分離、政企分開等基本原則下，現代企業制度從某種程度上對國有企業利潤動機及市場制約機制存在強化作用，同時也難以從根本上構建國有企業法人主體和完全法制共同約束下的政府權力行為格局，其結果要么使會計行為被動地順應政府行政權力，要么使國有企業只采取短期化、非規范化的會計行為，無論是哪種結果，都會造成國有企業內在經營機制混亂、增值活力減弱，久之則整個社會經濟效益推進受阻、基礎受腐。

國有企業外部監管缺失、監管配置模式缺損。監管制度和體制對企業會計信息披露有著基礎性影響，建立一套完善的外部監督和處罰機制，這是確保國有企業會計信息質量的良好途徑，但具體到實際操作中，外部監管制度的實施效果大打折扣。從監督有效性角度分析，我國對國有企業會計信息質量的外部監管主要由會計師事務所代勞，但監督權授予何人則具體由被監督者經理確定，此種權利安排錯位的現實難免滋生監督不力的惡習，從處罰有效性角度分析，行政處罰是我國監管部門處罰會計信息失真問題的主要手段，民事處罰、刑事處罰手段的缺失，很難對會計造假者起到威懾作用。

三、構建國有企業會計信息質量保障體系

市場經濟的進步、會計改革的推進、會計環境的變化等一系列客觀情況，為構建會計信息質量保障體系提出新的要求和目標：

健全公司治理結構。現代企業制度下，公司治理結構主要借助于企業內外部治理機制雙重作用且協同運行而完成。本質上說，完善公司治理結構目的在于通過分離企業經營權和所有權，而將對隨之產生的代理、產權、契約、激勵和約束等一系列問題加以妥善處理。這要求企業要明晰產權，以產權規范會計信息生成過程和界定功能，作為企業獲取市場法人資格的基本條件，產權本身的明確界定已成為國有企業會計規范和會計信息生成的前提條件，只有明晰產權，才能真正實現企業所有者追求資產收益最大化，以及所有者及經營者之間達成經濟上的契約關系。

明確會計信息的產權，對會計信息生產過程及傳播模式進行改變。知識經濟時代也是數字經濟時代，信息不僅僅是信息，更是遵循市場規律的商品，會計信息實質是企業所有的一種經濟資源，撇開債權人權利不言，會計信息應歸屬于投資人，即國有企業全體投資者。此種理論下，國有企業會計信息生產過程極具市場化、社會化和商品化，則會計信息提供者可通過簽訂會計信息交易協議，而與所有會計信息使用者形成會計信息中心，該中心具有權利和義務確保會計信息的真實性、完整性、可靠性及相關性。在獲取會計信息時，會計信息使用者則需要據市場規律和規則購買會計信息，在支付會計信息使用費基礎上，使用會計信息，并成立網絡信息中心。

完善激勵和約束機制。在國有企業組織系統內部，經營管理者應考慮多種手段、多種因素、多種層次的激勵方法，以新型的結構化激勵模式滿足會計信息使用者多方需求，以物質激勵和非物質激勵為劃分，物質激勵為工資、年薪、獎金、期權、股權、穩定性退休保障等，非物質激勵如個人榮譽、自我實現、企業控制權等。約束機制的建立主要通過構建現代企業內部制衡機制、內部控制制度等實施，其中內部控制制度的建立包括完善內部控制環境、加強會計信息系統控制、以信息化技術增強控制能力、革新評估和設計規則等。

建立外部監督及市場競爭機制。外部監督機制主要表現為政府監督與社會監督，政府監督即財政、稅務、審計、人民銀行、證券監管機構等國家機關代表國家和政府，在相關法律及行政法規范圍內，監督和檢查相關單位會計行為、會計資料，國有企業便應首先接受此種監督，社會監督即會計主體之外的社會組織據法律監督相關單位會計行為，比如會計師事務所的注冊會計師依法審計國有企業經濟活動，進而對其進行客觀評價等。市場競爭機制則是在市場經濟條件下，國有企業努力將社會經濟資源合理配置，使之形成資本市場有效性的狀態，以培養理性化投資者群體，生成有效性會計信息市場。

四、結語

會計信息質量上應同時滿足國內會計目標需求，以及國際經濟環境、金融市場所需的雙重要求，會計信息失真、信息披露不完全等都可能給企業特別是國有企業發展帶來難題。隨著我國市場經濟日益發展、會計制度改革深入推進，會計信息質量低劣問題在國有企業發展中越來越凸顯出來。對國有企業來講，會計信息應披露得更加豐富，這包括財務信息與非財務信息、定量信息與定性信息、確定性信息與風險性信息、歷史信息與未來信息等，市場創新、金融創新的宏觀背景下，國有企業必須從內部會計信息人手，提高會計信息披露質量，加強企業財務管理，以更好地獲取長久性、可持續性發展和進步。