會計實務中公允價值的應用分析

摘要：新會計準則從2007年1月1日起實施，至今已2年有余。在新準則中，公允價值計量概念的全面引入是亮點之一，但同時也引發了較大的爭議。本文就將公允價值在我國實際運用中存在的問題及相關建議，做一粗淺的探討。

關鍵詞：公允價值；會計實務

一、公允價值的概念

國際會計準則委員會(IASC)認為，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額。而我國新《企業會計準則》中對公允價值的定義是：資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。由此可見，我國對公允價值的定義與IASC對公允價值的定義大體一致。

二、公允價值在會計實務中的應用

隨著會計準則和會計理論的不斷完善，公允價值在會計實務中有了較多但是相對謹慎的應用，主要表現在非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并、金融工具的確認和計量、投資性房地產等的會計處理中。

1.非貨幣性資產交換。非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。

2.企業合并。新企業會計準則把企業合并分為同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并兩種。規定，非同一控制下的企業合并，視同兩個企業之間的交易，可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可以確認購買商譽，其會計處理方法就是所謂的購買法。

舉例對非同一控制下企業吸收合并進行說明：大力公司和利民公司是兩個獨立的公司，2007年1月1日兩公司協定，大力公司將利民吸收合并，大力公司以公允價值為15000萬元，賬面價值為9，500萬元的固定資產作為對價合并了利民公司，利民公司的資產負債情況如下：

固定資產的公允價值為15，00萬萬元與被合并方凈資產的公允價值11，500萬元的差額3，500萬元確認為商譽，若兩者之差小于0則確認營業外收入。大力公司的賬務處理：

借：固定資產8，500

長期股權投資6，500

商譽3，500(15，000-11，500)

貸：長期借款3，500

固定資產清理15，000(固定資產公允價值)

3.投資性房地產。新準則規定：有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。同時還規定，采用公允價值模式計量的，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，通過公允價值變動損益對企業利潤產生影響。可見并不是所有的投資性房地產都可以采用公允價值計量模式。

三、公允價值應用中存在的問題

1.相關的公允價值難以確認和計量。在公允價值難以取得的情況下，會計準則要求運用公允價值進行計量，將會影響會計信息的可靠性。有許多會計要素如資產和負債在市場上很難找到可供觀察的交易價格，將未來現金流量按一定的折現率折算成現在的現金價值的現值計量，往往就成為估計相關價格即公允價值的最重要的技術手段。

2.關聯方交易嚴重影響交易價格的公允性。我國上市公司和大股東之間的交易非常普遍，尤其是上市公司與其母公司，關聯公司進行債務重組，資產交換等交易中，交易價格缺乏公允性的情況時有發生，很多上市公司利用關聯方交易粉飾報表，虛增會計利潤。

3.會計人員素質影響準則實施。就公允價值而言，采用現行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的市價，采用估價技術，熟悉理財學方面的知識，經過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時，會計人員還應具備計算機方面的技能，以擺脫復雜的計算，減少人工計算的失誤，提高精度。客觀地講，目前我國會計人員的素質離這一要求尚有差距。

4.公允價值再次可能成為企業操縱利潤的工具。上市公司的控股股東很可能會在公司出現虧損的情況下，或者出于維持公司業績或者配股的需要，通過債務重組確認重組收益來改變上市公司的當期損益。

四、會計實務中有效運用公允價值的建議

1.建立市場信息數據庫。網絡信息技術運用是未來實現公允價值計量的關鍵。在數據資料收集到之后，應先由指定的部門進行分析整理，得出一個或幾個較為客觀、具有代表性的數據信息，然后再交由信息使用者使用，作為公允價值計量的參考標準。這樣才能使公允價值變得客觀、可靠。

2.加強信息披露。建立完善的公允價值審計制度，加大監督力度和懲處力度，監督企業做好公允價值計量與歷史成本的正確應用。

3.提高會計人員的專業水平。要求會計人員在不違反法律法規和會計準則的基礎上處理會計業務，切實加強誠信建設，牢固樹立務實求真的職業操守，從根本上消除虛假現象的發生。

4.加強稅收協調。正在進行的稅制改革應充分考慮新會計準則的變化，盡量縮小會計收益與稅收收益的差異。應加緊協調，盡快明確新會計準則的涉稅問題，以利于公允價值計量模式的正常運用。