淺析所得稅會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤(rùn)表債務(wù)法的差別

摘要：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時(shí)性差額產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及對(duì)期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響?并將其確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，而利潤(rùn)表債務(wù)法將時(shí)間性差額對(duì)未來(lái)所得稅的影響確認(rèn)為遞延稅款。

關(guān)鍵詞：暫時(shí)性差異；時(shí)間性差異；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；利潤(rùn)表債務(wù)法

一、兩者核算針對(duì)的差異的不同

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算針對(duì)的差異稱(chēng)為暫時(shí)性差異，而利潤(rùn)表債務(wù)法核算針對(duì)的差異稱(chēng)為時(shí)間性差異。時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)在確認(rèn)收入和費(fèi)用的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異?反映的是某個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)產(chǎn)生的此類(lèi)差異，這種分析方法只能分辨出時(shí)間性差異?而對(duì)于其他暫時(shí)性差異則會(huì)將其誤認(rèn)為永久性差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額?揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上存在的此類(lèi)差異。這種分析方法可以分辨出包括時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異在內(nèi)的所有暫時(shí)性差異。

二、核算的范圍不同

收益表債務(wù)法以時(shí)間性差異為依據(jù)，而資產(chǎn)負(fù)債表法是從暫時(shí)性差異出發(fā)，時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異核算的范圍是不同的。所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異除了包括時(shí)間性差異，還包括非時(shí)間性差異。主要包括：

第一，子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)沒(méi)有向母公司分配全部利潤(rùn)；

第二，重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不予調(diào)整；

第三，購(gòu)買(mǎi)法企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值分配計(jì)入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整；

第四，作為報(bào)告企業(yè)整體組成部分的國(guó)外經(jīng)營(yíng)主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算；

第五，資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)。

導(dǎo)致二者范圍不同的原因在于以上這些項(xiàng)都是對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整而導(dǎo)致的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額與其稅基之間的差異造成的，對(duì)于這部分差異的稅收結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在其產(chǎn)生的當(dāng)期就予以確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在以后各期轉(zhuǎn)回。

三、遞延含義不同

收益表債務(wù)法以時(shí)間性差異為依據(jù)，將時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，使用“遞延稅款”概念，其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目反映，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債的影響。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”概念，大大拓展了“遞延稅款”的含義，更具有現(xiàn)實(shí)意義，是資產(chǎn)負(fù)債表中一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)，及該企業(yè)預(yù)期收回或清償資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額，如果能使未來(lái)稅款支付額大于或小于這種收回或清償從會(huì)計(jì)角度應(yīng)納稅金額，則要求企業(yè)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，產(chǎn)生的原因在于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不一致。在資產(chǎn)負(fù)債表中，所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其他資產(chǎn)和負(fù)債分別列報(bào)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債區(qū)別開(kāi)來(lái)。

四、核算的程序和方法不同

收益表債務(wù)法下，所得稅計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額X適用稅率±遞延稅款。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，暫時(shí)性差異所反映的是累計(jì)的差額，而非當(dāng)期的差額，首先根據(jù)暫時(shí)性差異計(jì)算出期初和期末的遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，然后倒擠出本期所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))。其計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用：本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。由于收益表債務(wù)法已被大家所熟悉，這里重點(diǎn)介紹資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理。

暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)處理的步驟為：

步驟一，根據(jù)稅法規(guī)定以稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)來(lái)確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)入“應(yīng)交稅金-所得稅”。應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。

步驟二，根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基數(shù)與賬面價(jià)值的不同，來(lái)確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵減暫時(shí)性差異。

步驟三，根據(jù)應(yīng)納稅或可抵減暫時(shí)性差異來(lái)計(jì)算確定并計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”。

步驟四，根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”來(lái)調(diào)整“所得稅費(fèi)用”。當(dāng)期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債一本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)

綜上所述，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在收益表債務(wù)法的基礎(chǔ)上，對(duì)差異的處理更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。另外資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能夠提供更多決策有用的會(huì)計(jì)信息，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法側(cè)重于暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異不僅包括時(shí)間性差異，而且還包括非時(shí)間性差異，內(nèi)容更為廣泛。如我國(guó)目前資本市場(chǎng)不斷繁榮，企業(yè)重組、并購(gòu)和股份制改造大量涌現(xiàn)，資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)必將日益增多，這必將引起許多非時(shí)間性的暫時(shí)性差異的發(fā)生。而且資產(chǎn)負(fù)債表將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分門(mén)別類(lèi)處理與披露，使其提供的會(huì)計(jì)信息更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更具有合理性和實(shí)用性。